摘 要 稅制改革是為了保持一個國家稅收體系科學(xué)、合理的必要措施。當(dāng)前我國稅制改革研究和實(shí)踐領(lǐng)域存在許多問題。馬克思主義辯證法作為一種科學(xué)的認(rèn)識世界和改造世界的思想工具，應(yīng)將其運(yùn)用于稅制改革研究與實(shí)踐，這樣將有助于加深對稅制改革中存在問題的認(rèn)識，為稅制改革和相關(guān)稅收制度和政策的制定、實(shí)施提供方法論基礎(chǔ)和強(qiáng)大的理論支撐。

關(guān)鍵詞 稅制改革；唯物辯證法；馬克思主義

稅制即稅收制度，是在稅收分配活動中稅收征納雙方所應(yīng)該遵守的行為規(guī)范的總和。其主要內(nèi)容包括各稅種的法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實(shí)施的稅收征收管理制度。當(dāng)前我國稅制改革研究和實(shí)踐領(lǐng)域還存在改革認(rèn)識模糊、改革乏力、改革進(jìn)程緩慢等諸多問題。馬克思主義辯證法作為一種科學(xué)認(rèn)識和改造世界的思想工具，同樣可以應(yīng)用于稅制改革領(lǐng)域。馬克思主義辯證法又稱唯物辯證法，是馬克思主義哲學(xué)體系的重要組成部分。唯物辯證法主要有聯(lián)系、發(fā)展、矛盾三大觀點(diǎn)。稅制改革作為人類一項(xiàng)重要的實(shí)踐活動，我們必須堅持用聯(lián)系、發(fā)展和矛盾的觀點(diǎn)來認(rèn)識和對待它。

一、堅持用聯(lián)系的觀點(diǎn)指導(dǎo)稅制改革

唯物辯證法認(rèn)為世界是普遍聯(lián)系的，強(qiáng)調(diào)要用聯(lián)系的觀點(diǎn)去看待一切事物和處理各種問題，同時堅持全面性，反對片面性。世界普遍聯(lián)系的原理還要求我們在實(shí)踐中要樹立整體的觀點(diǎn)：整體與部分是不可分的，部分是整體的部分，整體由部分所構(gòu)成，整體和部分要協(xié)調(diào)配合。

稅制的全稱是稅收制度，既然是制度范疇就具有制度的一般特征。從哲學(xué)意義上講，制度應(yīng)該是一個體系、系統(tǒng)或整體的概念，所以其必然是由相關(guān)內(nèi)容、要素或部分組成。一般而言制度至少包括以下三個層面的內(nèi)容：其一，該制度有哪些要素組成；其二，制度內(nèi)部的各要素地位和作用；其三，內(nèi)部諸多要素之間的關(guān)系。稅制也必然包括這幾個方面的內(nèi)容。稅制結(jié)構(gòu)豎是一個國家根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)條件和財政要求，在按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收分類的基礎(chǔ)上所形成的稅收分布格局及其相互關(guān)系。簡單來說，稅制結(jié)構(gòu)也就是稅收體系的布局問題。它涉及到主體稅種的選擇、輔助稅制的設(shè)計以及各稅種間的合理配置。因?yàn)槲覈愔聘母锏侥壳盀橹怪饕惙N已經(jīng)大抵俱全，所以，目前我國稅制改革的主要側(cè)重點(diǎn)就是調(diào)整各稅種之間的結(jié)構(gòu)，使之更加科學(xué)、合理、完備。我國目前的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主所得稅為輔，其他輔助稅種起補(bǔ)充調(diào)節(jié)作用的一種復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)模式。從我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的趨勢來分析，我國稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該選擇流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重、稅種之間組合和配置合理、整體功能優(yōu)化的目標(biāo)模式。稅制結(jié)構(gòu)改革的目標(biāo)不光要確定主體稅種，主體稅種之間及其內(nèi)部各稅種之間的協(xié)調(diào)配合也是我們改革要考慮的重要問題，如流轉(zhuǎn)稅與所得稅的協(xié)調(diào)，以及流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)部協(xié)調(diào)和所得稅的內(nèi)部協(xié)調(diào)。從以上分析可以看出，唯物辯證法聯(lián)系的觀點(diǎn)，尤其是整體和部分或系統(tǒng)與要素的聯(lián)系觀點(diǎn)對優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)行稅制改革起到巨大的指導(dǎo)作用。所以我們在進(jìn)行以后的稅制改革中，應(yīng)該繼續(xù)堅持用聯(lián)系的觀點(diǎn)來做指導(dǎo)。

二、堅持用發(fā)展的觀點(diǎn)指導(dǎo)稅制改革

唯物辯證法認(rèn)為世界還是變化發(fā)展的。任何事物都不可能是一成不變的，從時間上我們甚至可以說任何事物都只是過程。唯物辯證法認(rèn)為，物質(zhì)是運(yùn)動的物質(zhì)，運(yùn)動是物質(zhì)的根本屬性，而向前的、上升的、進(jìn)步的運(yùn)動即是發(fā)展。發(fā)展的本質(zhì)是新事物的產(chǎn)生和舊事物的滅亡。而且，發(fā)展會有量變質(zhì)變問題，量變質(zhì)變問題也被稱為量變質(zhì)變規(guī)律。量變質(zhì)變規(guī)律是說，任何變化或發(fā)展都是一個由量變到質(zhì)變的過程，其中量變是條件，質(zhì)變是結(jié)果，量變積累到一定的程度才會帶來質(zhì)變的發(fā)生。從方法論意義上，要求我們注重量的積累，并不失時機(jī)地促成了質(zhì)的飛躍。

對于稅制改革問題，我們應(yīng)該用發(fā)展的觀點(diǎn)來對待。要認(rèn)識到任何改革都不是一蹴而就的，都有一個逐漸變化發(fā)展的過程。在稅制改革上我們要運(yùn)用量變質(zhì)變規(guī)律，把改革看成一個漸進(jìn)的過程，要步步為營、扎實(shí)穩(wěn)固推進(jìn)。目前，我國的稅收制度從整體內(nèi)容和實(shí)踐效果來看，還是比較理想的，當(dāng)然也存在不少問題。如果從其積極的效果來說，現(xiàn)在的狀態(tài)正是我們不斷堅持稅制改革的結(jié)果。劉佐認(rèn)為：新中國成立之后，我國稅制改革大致經(jīng)歷了“三大時期”，“五大改革”，其中最大的一次改革就是1994年的工商稅制改革，這次改革是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求而進(jìn)行的。目前我國稅制的大體結(jié)構(gòu)都是在那次稅制改革之后建立起來的。但是改革是一項(xiàng)常改常新的事業(yè)，此后還進(jìn)行一系列的改革調(diào)整，尤其是十八屆三中全會吹響了全面深化改革的號角，稅制改革也再次踏上新征程。我國稅制改革歷程很好地揭示了唯物辯證法發(fā)展的觀點(diǎn)，而我國后續(xù)的稅制改革依然要沿著這樣一條道路一直走下去，必須毫不動搖地堅持用發(fā)展的觀點(diǎn)來指導(dǎo)我們的稅制改革進(jìn)程。

三、堅持用矛盾的觀點(diǎn)指導(dǎo)稅制改革

唯物辯證法認(rèn)為，矛盾是事物內(nèi)部或事物之間對立統(tǒng)一的關(guān)系。同一性和斗爭性是矛盾的兩種屬性，而且矛盾的同一性和斗爭性是事物發(fā)展的根本動力。矛盾的同一性和斗爭性其實(shí)就是矛盾的對立統(tǒng)一規(guī)律。對立統(tǒng)一規(guī)律要求我們要正視和承認(rèn)矛盾，然后去分析和解決矛盾。而事物矛盾問題的精髓又在于矛盾的普遍性和特殊性。其中，矛盾的普遍性是指矛盾存在于一切事物的發(fā)展過程中，每一事物的發(fā)展過程自始至終存在著矛盾運(yùn)動。矛盾的特殊性是指矛盾的個性和相對性，即矛盾的地位、性質(zhì)、復(fù)雜程度及矛盾解決的具體形式等方面各有其特點(diǎn)，表現(xiàn)出特殊性。簡單地說，矛盾的普遍性和特殊性就是共性與個性、一般和特殊的關(guān)系。

首先，稅收制度也必然存在著矛盾，所以我們必須要正視和承認(rèn)稅制中的矛盾，并且要努力分析和解決這些矛盾。在稅制中存在最為普遍也是最重要的矛盾就是同為稅制原則或目標(biāo)的效率與公平之間的矛盾。一般的經(jīng)濟(jì)問題中都普遍存在著效率與公平的矛盾問題，而且西方的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)據(jù)此還將研究經(jīng)濟(jì)的范式分為配置范式和協(xié)調(diào)范式。因?yàn)樾蕟栴}關(guān)心的多是資源的配置問題，而公平問題則更傾向于國民收入和社會產(chǎn)品的分配和協(xié)調(diào)問題。效率和公平是當(dāng)今世界各國面臨的普遍經(jīng)濟(jì)和社會問題，而稅收或者稅收制度作為一個國家宏觀調(diào)控的重要工具和手段，其必然會重點(diǎn)關(guān)注和解決這一對矛盾問題。前面，我們提到稅制結(jié)構(gòu)的選擇，尤其是其主體稅種的選擇對于這一矛盾問題有一定的解決之道，譬如流轉(zhuǎn)稅或商品稅傾向于解決效率問題，而所得稅則偏重于解決公平問題。對于稅制中這樣一對基本矛盾，我們在稅制改革的研究和實(shí)踐中一定要給予足夠的關(guān)注和重視。

其次，關(guān)于稅制改革中涉及的矛盾普遍性和特殊性的問題，主要是從我國對于西方國家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)借鑒角度來說的。由于我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的時間相對比較短，現(xiàn)代化的稅制建設(shè)和改革起步晚，經(jīng)驗(yàn)也不足，而西方國家的市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有幾百年的歷史，對于其在稅制改革方面的成功經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)該注意有選取的進(jìn)行參考和借鑒。在這里，稅制改革的一般經(jīng)驗(yàn)就是矛盾的普遍性，而我們國家由于政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化等各方面與西方國家都有比較大的差異，這一點(diǎn)應(yīng)該是矛盾的特殊性問題，所以我們在借鑒外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時，要充分考慮我國的國情，即要具體問題具體分析，對于西方的東西要堅持有選擇地吸收，即做到取其精華去其糟粕。這樣，我們就一定能夠把我們國家的稅制改革和建設(shè)不斷地推向前進(jìn)。

此文是廣西研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目“西南邊疆社會可持續(xù)發(fā)展困境及其緩解的財政金融路徑”（T32463）的階段成果。

注釋：

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