摘 要：森林資源資產(chǎn)化改革始于20世紀90年代，目前在森林資源資產(chǎn)評估、森林資源資產(chǎn)抵押貸款、林木資產(chǎn)管理和產(chǎn)權制度改革等方面取得進展。本文從森林資源資產(chǎn)評估與核算兩個方面闡述中國目前森林資源資產(chǎn)化管理的現(xiàn)狀，分析了中國當前在森林資產(chǎn)評估在機構、人員、評估方法及應用方面存在的問題，并提出加強森林資源資產(chǎn)化管理的對策。（本文原刊于湖南師范大學社會科學學報2013年12月）

關鍵詞：森林資源資產(chǎn)化；產(chǎn)權管理；資產(chǎn)評估；會計核算

基金項目：江蘇省教育廳2013年度高校哲學社科項目（2013SJB63 00050）；國家948項目（2009-4-44）

將自然資源作為一項資產(chǎn)來經(jīng)營和管理，是目前中國經(jīng)濟研究中普遍關注的一個熱點問題。森林資源資產(chǎn)化管理就是根據(jù)森林資源的資產(chǎn)屬性，加強產(chǎn)權管理，實行森林資源的有償使用，提高森林資源產(chǎn)業(yè)自身的造血機能，建立森林資源資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)的內(nèi)在機制，為林業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展、林業(yè)兩大體系的建設奠定堅實的基礎。

1 森林資源資產(chǎn)化管理的必要性

森林資源包括森林、林木、林地以及依托森林、林木、林地生存的野生動物、植物和微生物。森林資源是自然資源的重要組成部分，是陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體，是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要物質(zhì)財富，具有資產(chǎn)屬性。森林資源的價值可以用貨幣計量，能為某一利益主體所擁有，并能為其帶來經(jīng)濟效益。

（1）森林資源資產(chǎn)化管理是促進林業(yè)乃至整個國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要。在傳統(tǒng)的管理體制下，人們視森林資源為無價資源，對它取之不盡用之不竭，造成環(huán)境惡化。森林資源資產(chǎn)化管理有利于喚醒人們的資源危機意識和環(huán)境意識，樹立有償使用觀念，節(jié)約利用資源，提高資源利用效率，促進人與自然的和諧發(fā)展。

（2）森林資源資產(chǎn)化管理是將森林資源資產(chǎn)納入國民經(jīng)濟核算體系的需要。森林資源資產(chǎn)化管理其中一項重要任務是森林資源資產(chǎn)會計核算，會計核算的根本目的是摸清家底，確定存量，將森林資源納入資產(chǎn)占有單位的會計核算體系，體現(xiàn)真實占有的資產(chǎn)總額，防止國有森林資源資產(chǎn)的流失。因此森林資源資產(chǎn)化管理有助于真實、客觀地反映林業(yè)企事業(yè)單位財務狀況，促進商品林成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束的法人實體。

（3）森林資源資產(chǎn)化管理是適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。改革開放后，中國實行社會主義市場經(jīng)濟體制，在這種體制下，林業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動開始面向市場，林地資源的轉(zhuǎn)讓、合資、合作、股份經(jīng)營、擔保抵押等流轉(zhuǎn)交易活動日趨活躍。然而由于傳統(tǒng)的林地資源管理體制只重視實物量管理，加之森林資源的公共產(chǎn)品性質(zhì)所引起的外部性問題，導致國有資產(chǎn)大量流失。只有通過森林資源資產(chǎn)化，才能將森林資源以資產(chǎn)的形式進入市場，在市場經(jīng)濟體制下實現(xiàn)資源配置的優(yōu)化。

（4）森林資源資產(chǎn)化管理是保護森林資源產(chǎn)權主體的需要。森林資源資產(chǎn)化管理，加強對森林資源的數(shù)量和價值的核算，有利于產(chǎn)權的界定與計量，規(guī)范產(chǎn)權行為。森林資源核算與建立資本金制度相結(jié)合，有利于保護債權人、投資者的合法權益，尤其是保證資源性資產(chǎn)的保值增值，有益于防止資產(chǎn)流失，防止有意壓低資源性資產(chǎn)價格造成森林資源產(chǎn)權主體利益損失。森林資源資產(chǎn)化使得資源有了可觀的價格，不僅使消耗森林資源的經(jīng)濟價值有了客觀地反映，也為森林資源交易價格的確定提供了客觀依據(jù)，有利于優(yōu)化資源配置，節(jié)約交易成本。

2中國森林資源資產(chǎn)化管理現(xiàn)狀

森林資源資產(chǎn)的產(chǎn)權制度是解決“誰所有、誰負責、準經(jīng)營、準收益”的問題，落實林業(yè)所有制和責任制，明晰林權，包括林地權屬和林木權屬。林地所有權只有全民所有和集體所有兩類，可以流轉(zhuǎn)的只有林地使用權和經(jīng)營權。森林及林木具有一般資產(chǎn)的產(chǎn)權性質(zhì)，所以森林資源資產(chǎn)的產(chǎn)權主體，應該是國有或集體林業(yè)企事業(yè)單位和農(nóng)戶。目前，《林權證》是森林資源權屬的惟一合法憑證，對穩(wěn)定山權、林權，維護森林資源資產(chǎn)所有者、經(jīng)營者的合法權益起到了重要作用?！读謾嘧C》既包含有林地、林木所有權，又包含有林地、林木使用權，但實際上更主要地體現(xiàn)的是對林地的合法使用權。由于林地的所有權與使用權、支配權等是可以分離的，在所有權和使用權“兩權”分離的情況下，保障林地使用權是中國林業(yè)政策至關緊要的重點。

對森林資源資產(chǎn)核算主要分為兩個方面：一是核算森林生產(chǎn)有機物的價值〔包括木材及其它林產(chǎn)品，其它各種直接或間接來自光合作用的生物量）；二是森林的多種生態(tài)效能 （如涵養(yǎng)水源、保持土壤、固碳制氧、森林游憩、生物多樣性、森林凈化環(huán)境）的價值。

從1995年起，中國先后在福建、浙江、四川等省份開展森林資源資產(chǎn)評估與核算的試點研究，重點突破林木資產(chǎn)的評估及會計核算。然而，由于森林資源資產(chǎn)核算是一個世界性的難題，目前國內(nèi)外可以借鑒的資料極為有限，許多研究工作都屬于探討性質(zhì)的。比較有爭議的問題有林木資產(chǎn)會計核算對象的確定、林木資產(chǎn)入賬計價方法的選擇、森林資源資產(chǎn)核算中企業(yè)會計核算和國民經(jīng)濟核算的關系、森林資源資產(chǎn)會計核算范圍的界定等等。

3 森林資源資產(chǎn)化管理中的問題

當前中國福建、浙江、江西、安徽等地已完成集體林權試點改革，在森林資源資產(chǎn)化管理方面也已穩(wěn)步推進，但在具體的管理實踐中仍然存在森林資源資產(chǎn)登記部門和管理部門職能混亂現(xiàn)象，造成森林資產(chǎn)登記內(nèi)容缺失或與實際情況不符，森林資源資產(chǎn)變動卻沒及時登記等現(xiàn)象，需要進一步規(guī)范森林資源資產(chǎn)化管理。

3.1森林資源資產(chǎn)評估機構缺乏應有的資質(zhì)

中國當前從事森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務的機構主要有兩類：一類是各級林業(yè)部門批準成立的林業(yè)資產(chǎn)評估機構，另一類是由國資系統(tǒng)批準成立的資產(chǎn)評估機構。林業(yè)部門批準的森林資源資產(chǎn)評估機構由于存在評估事務所與政府“脫鉤改制”問題，以及缺乏合格的注冊資產(chǎn)評估師，大多沒有經(jīng)過國資系統(tǒng)的批準，所以是缺乏資質(zhì)的森林資源資產(chǎn)評估機構。而國資系統(tǒng)批準成立的正式評估機構，由于未配備林業(yè)專業(yè)人員或評估技術人員不熟悉森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務，也難以得到林業(yè)系統(tǒng)的認可。

3.2森林資源資產(chǎn)評估人員嚴重缺乏

根據(jù)國資辦頒發(fā)的（1997）16號文，森林資源資產(chǎn)評估機構需具備一定數(shù)量、能勝任工作的森林資源資產(chǎn)評估的專職人員，其中林學、森林資源調(diào)查及管理等專業(yè)人員分別不少于2～4人；從事森林資源資產(chǎn)評估的從業(yè)人員，須經(jīng)過由林業(yè)部和國家國有資產(chǎn)管理局共同組織的專業(yè)培訓，并取得合格證書，但從目前情況看，符合條件的專業(yè)評估人員極少。

3.3評估結(jié)果難以被市場接受

目前中國有關森林資源資產(chǎn)評估的工作獨立性差，評估方法缺乏科學性，使得評估結(jié)果難以被市場接受。這個問題一方面是由于評估易受行政干預或受合作雙方意愿的左右，違背客觀原則；另一方面也與評估方法存在缺陷及評估基礎工作不夠完善有關。評估結(jié)果常常作為抵押貸款的依據(jù)，貸款者除支付金融機構的利息外，還要支付林權資產(chǎn)評估費、擔保公司擔保費。商業(yè)銀行對森林資源資產(chǎn)抵押貸款的利率一般在基準利率的基礎上再上浮30%～50%，比其他貸款的利率多上浮了20%～50%。此外，林權抵押貸款還需按評估量大小支付6‰～10‰不等的評估費，通過擔保公司擔保的還要繳納3‰擔保費，較高的資產(chǎn)評估及融資成本不僅使得林業(yè)經(jīng)營者難以接受，同時也增加了金融機構的經(jīng)營風險。

3.4 育林基金重復計提

育林基金是國有林場和苗圃按照國家有關規(guī)定設置的用于培育森林資源的一項專用基金。在場圃還沒有進行林木資產(chǎn)核算前，由于林木主伐時不計培育成本，為保證更新造林的資金來源，提取一定比例的育林基金是合情合理的。但是，有些林木資產(chǎn)已入賬核算的企業(yè)，在核算了林木培育成本之后，還要提取育林基金，就會造成重復計提。

4 森林資源資產(chǎn)化管理對策

4.1盡快解決評估機構與評估人員的資質(zhì)問題

由于森林資源資產(chǎn)的特殊性，一般性資產(chǎn)的評估機構及評估人員不能勝任森林資源資產(chǎn)評估的實際需要，而現(xiàn)實的森林資源資產(chǎn)評估機構和具有森林資源資產(chǎn)評估資質(zhì)的人員嚴重缺乏。所以，當務之急是行業(yè)主管部門盡快與國家有關資產(chǎn)管理部門協(xié)調(diào)出臺成立、組建森林資源資產(chǎn)評估機構的現(xiàn)實可行的管理辦法，并定期組織全國性的森林資源資產(chǎn)評估技術操作培訓，通過考試取得國家頒發(fā)的資格證書，進一步規(guī)范森林資源資產(chǎn)評估持證上崗制度。積極培訓森林資源的評估師，健全森林資源評估中介組織，切實加強培養(yǎng)和引進相關專業(yè)技術人員，為做好森林資源資產(chǎn)評估工作提供技術基礎。建立各類森林資源評估機構和評估人員市場準入和退出機制，加強對森林資源評估機構及其人員的監(jiān)督管理，防止在評估環(huán)節(jié)出現(xiàn)道德風險。對涉嫌林權抵押貸款詐騙或通過暗箱操作故意抬高林木評估價值騙取銀行貸款的有關評估機構和人員，由相關部門予以行政處罰或法律制裁。

4.2 完善現(xiàn)行的森林資產(chǎn)評估辦法

現(xiàn)行森林資源資產(chǎn)評估辦法缺乏操作性，所以應進一步修改完善現(xiàn)行的森林資源資產(chǎn)評估辦法。在資產(chǎn)評估范圍、評估機構、評估程序、評估方法、費用等方面做出明確規(guī)定，使之更符合實際，更具可操作性。如通過編制科學、合理的參數(shù)表，制定各主要林種評估辦法，并允許各地根據(jù)統(tǒng)一的要求，依照本地的自然條件和樹種等具體情況進一步制定具體的實施細則。

4.3 建立分級分層次的森林資產(chǎn)評估體系

根據(jù)評估標的物的具體情況，分別采取機構評估、林政官員評估和交易雙方協(xié)議評估三種形式。協(xié)議評估適用于面積較小的產(chǎn)權交易，其結(jié)果需公證備案，若涉及國家、集體資產(chǎn)，評估結(jié)果應經(jīng)森林資產(chǎn)監(jiān)督部門甚至國有資產(chǎn)管理部門的確認。林政官員評估主要評估縣級范圍內(nèi)面積較大的標的物。評估事務所則承接跨縣、跨地區(qū)或交易雙方要求的大面積森林資源的評估。

4.4 改進育林基金計提方法

對于那些已進行了林木資產(chǎn)核算的企業(yè)，其實際應提取的育林基金數(shù)是按現(xiàn)有規(guī)定的應計提數(shù)超出當期所結(jié)轉(zhuǎn)的林木培育成本的差額。若應計提的育林基金數(shù)小于或等于已結(jié)轉(zhuǎn)的林木培育成本，則本期不再提取育林基金。

5 結(jié)論

在森林資源資產(chǎn)的評估管理方面，要進一步完善評估技術，加強森林資源資產(chǎn)評估機構和評估從業(yè)人員的管理，強化資質(zhì)的審核與從業(yè)認證工作，規(guī)范評估行為。由于中國還沒有形成一個全國通行的森林資源資產(chǎn)（林木資產(chǎn)）會計核算辦法，加之森林資源資產(chǎn)化管理既無現(xiàn)成的模式可以遵循，又沒有成功的經(jīng)驗可以借鑒，所以森林資源資產(chǎn)化管理必須堅持由易到難，由簡到繁，以點帶面，按照總體設計、試點突破、循序漸進的原則，通過改善森林資源部門的經(jīng)濟環(huán)境，逐步推進中國的森林資源資產(chǎn)化管理的改革。（本文原刊于湖南師范大學社會科學學報2013年12月）

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作者簡介：

丁勝（1970-），男，江蘇姜堰人，南京林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院，江蘇高校哲學社會科學重點研究基地生態(tài)經(jīng)濟研究中心，副教授，博士，從事林業(yè)經(jīng)濟和政策方面的研究。