摘 要：本文基于成本控制及相關(guān)理論，針對(duì)當(dāng)前成本控制存在的問題，對(duì)成本控制的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，從而提出成本控制在我國企業(yè)應(yīng)用的一些建議及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本 成本控制 經(jīng)濟(jì)效益

一、企業(yè)環(huán)境成本控制的含義

（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的內(nèi)容

企業(yè)處在生態(tài)經(jīng)濟(jì)鏈上的重要位置，企業(yè)對(duì)整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)所造成的影響不容忽視，其履行環(huán)境責(zé)任的費(fèi)用等方面必須準(zhǔn)確的通過環(huán)境成本進(jìn)行反映，也就是現(xiàn)今會(huì)計(jì)領(lǐng)域能夠計(jì)量和識(shí)別的開銷。

由于會(huì)計(jì)基本假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)要素限定范圍的影響，諸如目前企業(yè)承擔(dān)的內(nèi)部環(huán)境成本、環(huán)保法規(guī)未來會(huì)要求的企業(yè)暫時(shí)還沒有承擔(dān)責(zé)任、社會(huì)負(fù)擔(dān)的外部環(huán)境成本，以及將來可能發(fā)生的環(huán)境成本等都應(yīng)該囊括在企業(yè)環(huán)境成本中。

企業(yè)環(huán)境成本實(shí)際上是一種機(jī)會(huì)成本，成本內(nèi)容包含能夠準(zhǔn)確計(jì)算的有形的現(xiàn)實(shí)支出與投資，難以估計(jì)的喪失的無形的企業(yè)環(huán)境形象和環(huán)境收益，并且這些都是企業(yè)在做相關(guān)決策時(shí)不容忽視的關(guān)鍵因素。

（二）企業(yè)環(huán)境成本控制的對(duì)象

由于現(xiàn)代社會(huì)文明的發(fā)展，社會(huì)更多的開始關(guān)注環(huán)境保護(hù)，企業(yè)要想生存就必須在嚴(yán)格控制環(huán)境成本的前提下，保護(hù)好生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境，因此企業(yè)環(huán)境成本也成為企業(yè)經(jīng)營成本中不容忽視的一項(xiàng)，其控制對(duì)象具體可分為一下六類：（1）通過闡述因環(huán)境污染造成的生產(chǎn)力降低成本、污染環(huán)境的預(yù)計(jì)負(fù)債成本等內(nèi)容，反映不確定性環(huán)境問題的相關(guān)成本，即不確定性成本；（2）反映對(duì)工業(yè)三廢等廢物的回收和處置成本、恢復(fù)環(huán)境損害成本、補(bǔ)償污染區(qū)居民健康損害成本及環(huán)保法規(guī)所要求支付的其他費(fèi)用，即廢物處置控制成本；（3）反映生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的原材料、動(dòng)力燃料等的成本，即生產(chǎn)產(chǎn)品的資源成本；（4）反映因治理環(huán)境，而發(fā)生的對(duì)環(huán)境污染等相關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，如去除原材料潛在毒性研究費(fèi)用，研發(fā)高效無污染能源產(chǎn)品的費(fèi)用及環(huán)保設(shè)備的改良費(fèi)用等，即環(huán)保研發(fā)成本；（5）反映已轉(zhuǎn)化為工業(yè)三廢等廢物的能源、水、原材料的成本，即非產(chǎn)品輸出耗用的資源成本；（6）反映企業(yè)因預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的諸如：綠色采購、環(huán)保供應(yīng)鏈、健康生產(chǎn)、企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任等活動(dòng)的管理費(fèi)用，即預(yù)防性環(huán)境管理成本。

（三）企業(yè)環(huán)境成本控制的要素

企業(yè)作為以營利為目的的組織，在能夠環(huán)保生產(chǎn)的前提下，應(yīng)該嚴(yán)格控制和降低環(huán)境成本，其工作的控制要素已不再是簡單的環(huán)境成本核算和記錄，而是要控制環(huán)境成本的產(chǎn)生，盡全力降低環(huán)境問題所造成的額外支出，從而達(dá)到企業(yè)環(huán)境成本控制要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)和社會(huì)效益目標(biāo)雙收的結(jié)果。通過對(duì)環(huán)境成本的核算和記錄，為企業(yè)提供環(huán)境成本原始信息資料，然后運(yùn)用科學(xué)合理的分析方法，通過對(duì)影響環(huán)境成本的各個(gè)組成要素的嚴(yán)格控制，從而滿足環(huán)保相關(guān)法規(guī)的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，最終達(dá)到環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的雙贏目標(biāo)。企業(yè)環(huán)境成本控制工作必須在遵循國家環(huán)保法規(guī)政策的宏觀背景下進(jìn)行，其最終目的不是為實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本控制而控制，而是要兼顧經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)地位的無形價(jià)值。

（四）企業(yè)環(huán)境成本控制的特征

1.兼顧性。這一特性具體闡述的是在環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告工作中，不僅要充分考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況，還要充分認(rèn)清企業(yè)外部環(huán)境，認(rèn)真劃分企業(yè)主營業(yè)務(wù)的生命周期特征和全過程，運(yùn)用科學(xué)的會(huì)計(jì)方法對(duì)在產(chǎn)品研發(fā)、原料加工、倉儲(chǔ)、撥用、廢棄等各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)外部環(huán)境管理成本進(jìn)行處理，深入分析、判斷、管理和控制，最終將環(huán)境成本降低到理想狀態(tài)以達(dá)到環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化的雙贏目標(biāo)。

2.適應(yīng)性。環(huán)境成本控制重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營所處自然環(huán)境的影響，注重對(duì)企業(yè)產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售使用全流程的透徹分析和綠色研發(fā)，嚴(yán)格遵守國家頒布的環(huán)保法律、法規(guī)，適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和環(huán)保調(diào)控的相關(guān)政策，把企業(yè)成本控制的重點(diǎn)定位在適應(yīng)整個(gè)社會(huì)的環(huán)保形式和市場前景中進(jìn)行全方位探究。

3.領(lǐng)先性。在全球經(jīng)濟(jì)提倡可持續(xù)發(fā)展的大背景下，企業(yè)環(huán)境成本控制的重點(diǎn)著眼于如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本領(lǐng)先，通過科學(xué)的進(jìn)行環(huán)境成本核算與控制，進(jìn)而是企業(yè)在殘酷的市場經(jīng)濟(jì)中更具競爭性，全力推動(dòng)和發(fā)展企業(yè)在可持續(xù)性發(fā)展方面的競爭優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)一路領(lǐng)先持續(xù)地發(fā)展壯大。

二、改進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本控制方法

（一）確立目標(biāo)成本

目標(biāo)成本是是企業(yè)為了在一定時(shí)期內(nèi)能完成既定的目標(biāo)利潤，也是合成中心所有員工能完成目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)算成本，它是成本核算中預(yù)測(cè)和管理想融合的結(jié)果。所指的“合成”說明成本的預(yù)算要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)，比如每個(gè)部門、每個(gè)員工都有所涉及。他們工作的目標(biāo)是完成對(duì)成本的控制，其控制水平、程度是績效考核的因素之一。當(dāng)然，計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本、定量成本等都屬于目標(biāo)成本，運(yùn)用目標(biāo)成本一般比實(shí)際成本更加科學(xué)和適用。

目標(biāo)成本的制定，考慮因素居多，首先要考慮企業(yè)物質(zhì)條件是否具備，比如固定設(shè)備、專用設(shè)備；其次原料的采購情況；原有的生產(chǎn)技術(shù)能力和員工的職業(yè)素質(zhì)等，同時(shí)企業(yè)也會(huì)注重外部客觀條件，比如市場的需求情況、成本核算資料是否健全等。企業(yè)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行管理是目標(biāo)管理的重中之重，目標(biāo)成本管理的推行可以加強(qiáng)企業(yè)成本控制的力度，完善核算的范圍，貫徹落實(shí)成本經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高員工做好本職工作的積極性，進(jìn)一步促進(jìn)成本下降。

目標(biāo)成本也可以作為衡量有效成本控制的一種度量標(biāo)準(zhǔn)，清晰查明成本產(chǎn)生差異的原因，分析其原因，有利于實(shí)行成本管理的原則，重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)成本管理上，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)生成本差異大的項(xiàng)目上。有效實(shí)施目標(biāo)成本管理能維護(hù)企業(yè)各部門、各領(lǐng)導(dǎo)和各員工直接的和諧，互相配合，共同為了一個(gè)目標(biāo)而奮斗。

（二）樹立員工環(huán)境成本觀念

企業(yè)順利實(shí)施成本環(huán)境管理的可能性依賴于員工的職業(yè)素質(zhì)，是否樹立環(huán)境成本的管理概念。詳細(xì)來講，員工要把環(huán)境保護(hù)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展結(jié)合起來，承擔(dān)企業(yè)在環(huán)保時(shí)代所應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)，為穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境中求得企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

（三）及時(shí)披露企業(yè)環(huán)境成本信息

很多企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本的信息未在報(bào)表附注中進(jìn)行相應(yīng)地披露，不重視環(huán)境成本信息。雖然我國關(guān)于環(huán)境成本的披露出臺(tái)了相關(guān)政策，但是還有企業(yè)故意隱瞞環(huán)境成本信息，造成社會(huì)公共的損失，惡劣程度可想而知。所以政府應(yīng)該制定相關(guān)法律法規(guī)，使企業(yè)重視環(huán)境成本的披露，要求企業(yè)以文字或者公告等形式向報(bào)告使用者披露環(huán)境成本信息，加大執(zhí)法力度。另外，企業(yè)自身應(yīng)該自覺遵守政府相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)間互相監(jiān)督，共同促進(jìn)以履行自身的社會(huì)責(zé)任與義務(wù)。

（四）建立健全法律法規(guī)

相關(guān)部門應(yīng)該盡快完善會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于環(huán)境成本的核算制度、核算準(zhǔn)則，充分發(fā)揮法律法規(guī)的效力，使企業(yè)遵循環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和具體處理要求，能夠?qū)Νh(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如果企業(yè)未能遵循準(zhǔn)則要求根據(jù)具體情節(jié)給予一定處罰。

制定相應(yīng)的環(huán)境管理制度，嚴(yán)格制定污染物的排放標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)更加明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露和報(bào)告方面的責(zé)任和義務(wù)，促使企業(yè)實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。

把環(huán)境稅收納入國家稅收體系，環(huán)境稅收在國際上是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段，其目的就是為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)保目標(biāo)，通過強(qiáng)化納稅人的環(huán)保行為引導(dǎo)企業(yè)與個(gè)人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為。

（五）加強(qiáng)政府的指導(dǎo)監(jiān)督

政府即便給出很多優(yōu)惠政策，但是企業(yè)對(duì)資源的無償使用仍然不愿付出一定的代價(jià)，明確環(huán)境成本核算范圍，確立環(huán)境成本核算制度尤為重要。需要加強(qiáng)政府環(huán)境保護(hù)部門對(duì)企業(yè)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)的執(zhí)法力度。

三、提升控制能力的對(duì)策

（一）樹立長期性戰(zhàn)略目標(biāo)

以生態(tài)文明建設(shè)為指引，探索強(qiáng)化環(huán)境成本控制的企業(yè)制度建設(shè)，樹立長期性戰(zhàn)略目標(biāo)，全面強(qiáng)化環(huán)境成本控制，通過自然—生態(tài)—經(jīng)濟(jì)—社會(huì)系統(tǒng)的關(guān)系協(xié)同進(jìn)化，為人類社會(huì)最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供參考。持續(xù)完善環(huán)保法律法規(guī)制度建設(shè)，并確保其嚴(yán)格實(shí)施，為企業(yè)環(huán)境成本控制提供法律保障，為企業(yè)環(huán)境成本信息的全面核算、充分披露提供法律依據(jù)，為加強(qiáng)環(huán)境成本控制提供強(qiáng)有力的法律保障與約束力。進(jìn)一步完善體制建設(shè)，為加強(qiáng)環(huán)境成本控制提供制度保證。環(huán)境成本控制體制機(jī)制的建立和完善，對(duì)于擴(kuò)大并鞏固成績、消滅存在的問題，有效降低企業(yè)環(huán)境成本具有積極促進(jìn)作用。尤其是成都市“節(jié)能減排工作領(lǐng)導(dǎo)小組”等加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制的體制機(jī)制，強(qiáng)化了社會(huì)相關(guān)利益各方的環(huán)保責(zé)任和參與意識(shí)，促進(jìn)了企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制，極大推動(dòng)了成都市企業(yè)環(huán)境成本控制成績的取得。明確企業(yè)責(zé)任主體地位，增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感?？茖W(xué)規(guī)劃，從源頭加強(qiáng)環(huán)境成本控制?？茖W(xué)規(guī)劃是從源頭加強(qiáng)環(huán)境成本控制并取得實(shí)效的前提，這是當(dāng)前企業(yè)環(huán)境成本控制取得的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們。解決技術(shù)、人才、政策和資金等難題，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制能力。

（二）樹立總體發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)環(huán)境成本控制與生態(tài)文明建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到發(fā)展方向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)習(xí)慣問題的根本性轉(zhuǎn)變。因此，需要從強(qiáng)化環(huán)保與責(zé)任意識(shí)、環(huán)保立法、執(zhí)法監(jiān)管、組織領(lǐng)導(dǎo)、政策激勵(lì)、觀念革新、理論研究和人才培養(yǎng)等方面全面推進(jìn)。在這個(gè)過程中，要明確企業(yè)責(zé)任主體地位，加強(qiáng)政府政策主導(dǎo)力度，健全體制機(jī)制與監(jiān)管體系，通過財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠、土地出讓、勞動(dòng)力招聘等方面引導(dǎo)企業(yè)采取切實(shí)可行措施，同時(shí)通過執(zhí)法監(jiān)督、定期與非定期檢查指導(dǎo)企業(yè)堅(jiān)持環(huán)境控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境成本的有效控制。我國工業(yè)化和生態(tài)文明建設(shè)還任重而道遠(yuǎn)，因此，需要繼續(xù)堅(jiān)持適合中國國情、立足于總體發(fā)展戰(zhàn)略的創(chuàng)造性的完善環(huán)境成本控制的體制機(jī)制，并通過政策鼓勵(lì)支持、行政處罰引導(dǎo)等手段發(fā)揮其制度保證作用。另外，還需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行體制機(jī)制改革與探索。建立并完善規(guī)劃與環(huán)評(píng)的齊抓共管機(jī)制、聯(lián)動(dòng)機(jī)制與跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制。引進(jìn)碳排放交易機(jī)制，鼓勵(lì)“低碳技術(shù)”與“低碳經(jīng)濟(jì)”發(fā)展。改革創(chuàng)新財(cái)政、土地、稅收制度，有效發(fā)揮政府引導(dǎo)作用，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制，提高環(huán)境成本控制效率。建立健全企業(yè)環(huán)境成本控制體系，確立環(huán)境成本控制長效機(jī)制。

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（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

黑龍江哈爾濱市 150076）