摘 要：自2012年中國人民銀行宣布允許上調(diào)存款利率以來，隨著銀行利差的變窄，銀行間開始了激烈的爭奪戰(zhàn)。本文從當(dāng)前的利率市場化背景出發(fā)，從會計(jì)角度出發(fā)，對銀行存款的定價(jià)進(jìn)行了深入的剖析。

關(guān)鍵詞：銀行存款 會計(jì)視角 定價(jià)

一、引言

自國家“十二五”規(guī)劃提出要穩(wěn)步推進(jìn)利率市場化改革之后，中國就進(jìn)入了利率市場化的攻堅(jiān)階段。2012年，中國人民銀行宣布允許銀行存款利率上浮。7月6日，中央銀行宣布降息，并且決定擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)存貸款利率的浮動區(qū)間，具體規(guī)定如下：存款利率上限調(diào)整至基準(zhǔn)利率的 1.1倍，貸款利率下限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的0.8倍。這是中央銀行首次打開利率浮動空間，該項(xiàng)舉措從實(shí)質(zhì)上推動了利率的市場化進(jìn)程。

與此同時(shí)，銀行存款該如何處理是會計(jì)核算的重要內(nèi)容之一。因此，建立合理高效的核算方式不僅可以提高銀行存款的周轉(zhuǎn)效率，而且可以提升其收益率。但目前由于銀行對于巨額存款的會計(jì)核算方法仍然存在一定的分歧、對于結(jié)構(gòu)性存款的會計(jì)處理方式不太完善、對于差別存款準(zhǔn)備金會計(jì)核算管理方式存在爭議等等一系列問題的出現(xiàn)，在一定程度上阻礙了銀行業(yè)的發(fā)展。

二、利率市場化提速背景下銀行存款利率定價(jià)差異化分析

2013年7月19號，央行對外宣布全面放開利率管制，貸款利率浮動不再設(shè)立下限，這些舉措表明利率市場化進(jìn)程在加快。在這樣的背景下，銀行存款利率極有可能出現(xiàn)兩極分化，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）在“錢荒”的沖擊下，多家銀行上調(diào)中長期存款利率。2013年6月以來，不少銀行開始出現(xiàn)“錢荒”，表明許多銀行還是存在資金使用過度、資金流動性不強(qiáng)的問題。為了應(yīng)對“錢荒”以及可能由此引發(fā)的“蝴蝶效應(yīng)”，多家銀行開始陸續(xù)的采取應(yīng)對策略：將中長期存款的利率上調(diào)10%。希望通過高價(jià)格來吸引客戶，填補(bǔ)自身存款的缺口。但是，并不是所有的儲戶都可以享受高利率的待遇，銀行對此設(shè)立了一定的門檻。

（二）銀行存款差別定價(jià)，逐漸劃分為“三大陣營”。自央行出臺允許利率上浮10%的規(guī)定后，各商業(yè)銀行根據(jù)自身的經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理水平以及未來的發(fā)展戰(zhàn)略紛紛制訂了適合自己的存款利率，分化為“三大陣營”：一陣營包括工行、中行、農(nóng)行、建行、交行以及郵儲銀行，其活期存款執(zhí)行基準(zhǔn)利率，三個(gè)月、半年、一年的定期存款利率上浮至基準(zhǔn)利率的1.1倍左右，一年期以上的定期存款執(zhí)行基準(zhǔn)利率；二陣營包括浦發(fā)、招行以及光大等股份制銀行，活期存款及一年以內(nèi)的定期存款的利率實(shí)行“一浮到頂”制，一年期以上的執(zhí)行基準(zhǔn)利率；三陣營包括各種農(nóng)商行、城商行，這類銀行將不同檔次的存款利率全線上浮10%。

三、銀行定期存款的具體的會計(jì)處理方法

對于銀行存款的會計(jì)處理方法，會計(jì)學(xué)沒有給出具體的規(guī)定，銀行間在處理方法上也存在一定的分歧，缺乏統(tǒng)一性，目前銀行業(yè)對于定期存款的會計(jì)處理方式主要分為以下三種方式：一是作為應(yīng)收票據(jù)處理；二是作為貨幣資金處理；三是作為投資處理。三種處理方法各有利弊，但是相比較而言，將其作為投資來處理更加的合適，因?yàn)槠淇梢员苊怅P(guān)于定期存款財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。在具體的會計(jì)操作中，我們可以做如下處理：對于一年以內(nèi)的定期存款，可以在短期投資科目下設(shè)“存單投資”這一明細(xì)科目，通過“短期投資-存單投資”這一科目來核算；而對于一年以上的定期存款，我們可以在長期投資科目下設(shè)“存單投資”這一明細(xì)科目，通過“長期投資-存單投資”科來核算。

四、商業(yè)銀行存款定價(jià)之市場、區(qū)域、客戶關(guān)系差別定價(jià)研究

（一）市場定位和區(qū)域定位差別化。著名的豪泰林（H0telling）模型證明合理的區(qū)域定位和市場布局可以使企業(yè)獲得超額利潤，同樣，對于商業(yè)銀行存款定價(jià)亦適用。銀行通過合理的市場和區(qū)域定位可以拉大與其他銀行的空間差異，擴(kuò)大自身的利潤空間。大中型銀行應(yīng)該以大型客戶為主要服務(wù)目標(biāo)，以大中型城市為主要服務(wù)地，提供規(guī)范的批發(fā)型的服務(wù)；而中小銀行應(yīng)該以中小企業(yè)、居民個(gè)人為主要的服務(wù)對象，以小城市甚至城鎮(zhèn)為主要服務(wù)地，提供個(gè)性化的零售模式的服務(wù)。通過這種區(qū)域、市場定位能夠?qū)崿F(xiàn)不同銀行間的互利“雙贏”。

（二）客戶差別定價(jià)。在目前，銀行面對互聯(lián)網(wǎng)存款模式的沖擊，首要解決的不是增加新的客戶，而是要盡力留住老客戶。銀行應(yīng)該建立一個(gè)客戶關(guān)注機(jī)構(gòu)，提高自身應(yīng)有的服務(wù)效用，要圍繞客戶關(guān)系而不是自身的產(chǎn)品來調(diào)整具體的銷售與服務(wù)行為。

總體來看我國銀行業(yè)已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但是由于目前我國的存款利率定價(jià)比較粗放，許多銀行喜歡“跟風(fēng)”，有時(shí)甚至“一刀切”，利率定價(jià)缺少市場細(xì)分，大中型銀行權(quán)力的不對等這些問題的存在都制約著銀行業(yè)的發(fā)展。

五、建議

（一）完善銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的會計(jì)制度建設(shè)。商業(yè)銀行“存款理財(cái)化”現(xiàn)象越來越明顯，而結(jié)構(gòu)性存款作為銀行理財(cái)業(yè)務(wù)的主要方面，逐漸引起了銀行業(yè)的重視。但是對于結(jié)構(gòu)性存款的會計(jì)確認(rèn)認(rèn)識上存在分歧，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該將結(jié)構(gòu)性存款作為“指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量，并在“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”科目下列示。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該將結(jié)構(gòu)性存款作為“指定以公允價(jià)值計(jì)量的客戶存款”進(jìn)行初始確認(rèn)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并在報(bào)表中“客戶存款”科目下列示。因此應(yīng)該完善銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的會計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范和統(tǒng)一銀行業(yè)結(jié)構(gòu)性存款的會計(jì)處理方式，最大限度的降低由于處理模式的不同而帶來的問題。

（二）規(guī)范差別存款準(zhǔn)備金會計(jì)處理管理模式。差額存款準(zhǔn)備金政策導(dǎo)致了三類資金共用一個(gè)賬戶。由此引發(fā)的如下三個(gè)方面問題：一是增加了銀行監(jiān)管的難度；二是相關(guān)會計(jì)核算內(nèi)容缺失；三是ABS系統(tǒng)對于計(jì)息無識別功能。針對上述問題，我們建議對存款類法人金融機(jī)構(gòu)實(shí)施差別準(zhǔn)備金專戶管理，即：在該存款類金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款科目下設(shè)立專戶管理。

（三）中小企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)自身產(chǎn)品的創(chuàng)新，實(shí)行差異化發(fā)展模式。目前銀行間產(chǎn)品與服務(wù)的“同質(zhì)化”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，中小企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營理念，采用差異化發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)客戶的具體需求和自身特點(diǎn)，研發(fā)可以體現(xiàn)自身特色、發(fā)揮自身潛力的產(chǎn)品，以創(chuàng)新求發(fā)展。

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[2]劉蜀曦.基于市場結(jié)構(gòu)的銀行存款利率定價(jià)策略研究[J].新金融，2011（11）.

作者簡介：

丁 莉 （1973.1.1-），女，山東省濰坊市安丘市，中國人民銀行濟(jì)南分行營業(yè)管理部營業(yè)室，科長，研究方向：銀行會計(jì)。

（作者單位：中國人民銀行濟(jì)南分行 山東濟(jì)南市 250021）