摘要：隨著我國(guó)行政事業(yè)體制的深化改革，高校多渠道辦學(xué)模式也呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì)，高校會(huì)計(jì)制度改革也勢(shì)在必行，打破高校既往財(cái)務(wù)管理核算模式，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算工作，從根本上堵絕資金跑、冒、滴、漏，節(jié)約財(cái)政資金，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，對(duì)高校健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展具有極其重要的意義。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；措施

一、高校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）管理模式單一，制約教育事業(yè)發(fā)展

目前，我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理模式大多采用“集中核算，統(tǒng)一管理”模式，即所謂的“報(bào)賬制”核算管理模式。采用這種模式的主要優(yōu)點(diǎn)是：能夠及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息、減少財(cái)務(wù)用人數(shù)量、節(jié)約成本、易于管理，且能充分利用有限資金和財(cái)力資源。但在會(huì)計(jì)核算中對(duì)處事及各二級(jí)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性難以做到很好的把關(guān)，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮。這樣勢(shì)必會(huì)造成會(huì)計(jì)電算化利用率低和現(xiàn)代信息化程度差等弊端。

存在經(jīng)營(yíng)實(shí)體的高校，對(duì)經(jīng)營(yíng)實(shí)體多采用“獨(dú)立核算，分散管理”的模式，學(xué)校難以對(duì)其實(shí)行全面有效控制，不僅加大了成本投資，成本效益原則也難以發(fā)揮。

（二）財(cái)務(wù)管理體制設(shè)置不明確，職責(zé)不清

目前，我國(guó)高校普遍呈現(xiàn)規(guī)模大，范圍廣，在財(cái)務(wù)管理上既包括教師、學(xué)生等人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的管理，還包括科研、教學(xué)、校園綠化、物業(yè)、大型設(shè)備維修、基建改造、學(xué)校食堂、校企合作等管理。多數(shù)高校存在財(cái)務(wù)崗位分工不明確，一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象普遍。在職責(zé)不清，不相容崗位不能合理設(shè)置的情況下，倘若會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)偏低，很容易出現(xiàn)管理漏洞，發(fā)生舞弊行為。另外，還存在業(yè)務(wù)審批程序繁瑣問(wèn)題，一項(xiàng)業(yè)務(wù)跑下來(lái)，需要9～10個(gè)人審核簽字。實(shí)際上這些機(jī)構(gòu)完全是靠學(xué)校撥款維持，這樣就會(huì)造成管理不到位，引發(fā)利益分配的沖突，提高了財(cái)務(wù)成本。

（三）資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，財(cái)務(wù)管理混亂

資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，亂花錢現(xiàn)象嚴(yán)重。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生內(nèi)容不符合邏輯，?？畈粚Ｓ?，暗箱操作以及虛開招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)或者住宿費(fèi)等現(xiàn)象嚴(yán)重。費(fèi)用開支與其項(xiàng)目不相符，未按預(yù)算規(guī)定的用途標(biāo)準(zhǔn)使用資金。導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這樣也很容易造成資金鏈斷裂或資金使用效益低下，易造成高校陷入財(cái)務(wù)困境。

（四）資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱、權(quán)屬不清

高校固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重，不能全面真實(shí)反映單位資產(chǎn)狀況現(xiàn)象嚴(yán)重。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)信息不完全，未建立固定資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)臺(tái)賬，內(nèi)控制度不健全普遍存在。為了隱留部分收入，不做收入，而是列作往來(lái)性的“其他應(yīng)付款”掛賬，長(zhǎng)期放在“其他應(yīng)付款”中供單位使用，結(jié)余管理不規(guī)范，這樣極易造成單位設(shè)置小金庫(kù)現(xiàn)象。甚至有的高校把新入住的校舍資金支出列入了事業(yè)支出，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。財(cái)務(wù)部門只能起到“核算”、“付款”作用，對(duì)資產(chǎn)的使用過(guò)程缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。

二、高校會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）發(fā)票不規(guī)范，花樣百出

會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)就是對(duì)原始憑證的審核。原始憑證是否真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整的可靠依據(jù)。原始發(fā)票與會(huì)計(jì)處理的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是相互聯(lián)系的。只有做好日常的會(huì)計(jì)審核工作，才能保證會(huì)計(jì)憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提供相關(guān)信息、資料，為正確決策提供可靠依據(jù)。在實(shí)際審核發(fā)票時(shí)，不合理的發(fā)票層出不窮。有的發(fā)票真實(shí)而內(nèi)容不真實(shí)，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的內(nèi)容不符合常規(guī)、不符合邏輯。比如：發(fā)票內(nèi)容開的辦公用品15000元，既沒列品名、單價(jià)和數(shù)量，也沒有明細(xì)清單。有用多張連號(hào)大額發(fā)票報(bào)銷相同業(yè)務(wù)，有相同質(zhì)量和價(jià)格舍近求遠(yuǎn)購(gòu)物，有大額業(yè)務(wù)用小額固定發(fā)票報(bào)銷。還有的拿了已經(jīng)過(guò)去好幾年的發(fā)票來(lái)報(bào)銷，從根本上違背了憑證時(shí)效性原則，若出現(xiàn)問(wèn)題，責(zé)任難以查找和追究。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制核算，難以保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性

當(dāng)前高校會(huì)計(jì)核算都是以收付實(shí)現(xiàn)制核算為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表根本不能準(zhǔn)確反映單位的債權(quán)債務(wù)等資產(chǎn)負(fù)債情況，報(bào)表存在很大缺陷。許多項(xiàng)目和資金游離于會(huì)計(jì)帳外，財(cái)務(wù)資料信息失真。如：高校工程項(xiàng)目結(jié)算、學(xué)生學(xué)費(fèi)收入、工程完工，發(fā)票只開來(lái)一部分未全開來(lái)，就只能部分入賬，會(huì)計(jì)賬面就不能全部反映。同樣學(xué)生學(xué)費(fèi)，只能在賬面反映收到的學(xué)費(fèi)，而對(duì)那些欠費(fèi)、緩交的學(xué)費(fèi)就不能在賬上反映，更談不上在報(bào)表反映了。會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性、準(zhǔn)確性、連貫性。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)與財(cái)務(wù)預(yù)決算軟件不匹配

目前多數(shù)院校已實(shí)行以國(guó)庫(kù)集中收付為主的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中管理制度，財(cái)政撥款主要采用授權(quán)和直接支付兩種形式。但在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，存在預(yù)算指標(biāo)錄入系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)不匹配。高校作為預(yù)算單位必須按照財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算批復(fù)指標(biāo)執(zhí)行預(yù)算，不得自主調(diào)整和更改。預(yù)算指標(biāo)和追加指標(biāo)必須由人工手工錄入到不同的兩個(gè)系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)量大。而在國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)中下達(dá)的指標(biāo)又很籠統(tǒng)，不明確項(xiàng)目明細(xì)，與預(yù)算指標(biāo)要求不符。這樣就會(huì)引起會(huì)計(jì)處理賬務(wù)混亂，出現(xiàn)?？畈粚Ｓ?、結(jié)余資金不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，不能清楚反映資金使用的計(jì)劃性、科學(xué)性和規(guī)范性，信息不能得到及時(shí)反饋，報(bào)表反映不準(zhǔn)確，不能從根本上反映預(yù)算執(zhí)行情況。大大削弱了預(yù)算執(zhí)行透明度。

三、解決高校高校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題的建議

（一）改變財(cái)務(wù)管理核算模式，提升管理水平

隨著高校多渠道辦學(xué)模式及招生自主辦學(xué)的多元化，財(cái)務(wù)管理在內(nèi)容、目標(biāo)和任務(wù)上也發(fā)生了相應(yīng)的變化。高等教育事業(yè)發(fā)展與資金投入不足的矛盾也日益突出，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)已形成了一條資金循環(huán)鏈，資金鏈不斷裂是促進(jìn)學(xué)校持續(xù)發(fā)展的重要保證。因此，必須改變以往單一的財(cái)務(wù)管理核算模式，建立一套適合本校完整的財(cái)務(wù)管理體系。建立內(nèi)部牽制制度，充分發(fā)揮單位紀(jì)檢、內(nèi)部審計(jì)部門的作用，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全，資金鏈不斷裂并有效運(yùn)行。根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，建立集中與分散相結(jié)合的管理核算模式或多元化管理模式。權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制，樹立全院一盤棋思想，發(fā)揮學(xué)校資金最大效益，優(yōu)化資源配置。要提升高校財(cái)務(wù)管理水平，還必須加強(qiáng)預(yù)算管理，搞好會(huì)計(jì)核算。

（二）完善財(cái)務(wù)管理體制設(shè)置，正確履行職責(zé)

高校財(cái)務(wù)管理在高校管理中起著舉足輕重的作用，學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，合理設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失、或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。按照不相容職務(wù)相互分離的要求，對(duì)各職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。學(xué)校應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位說(shuō)明書等內(nèi)部管理制度，明確崗位職責(zé)，正確履行職責(zé)。落實(shí)“三重一大”決策制度。完善業(yè)務(wù)審批程序。利用現(xiàn)代化信息資源，建立與高校管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，合理配置會(huì)計(jì)資源，高校財(cái)會(huì)人員除了要具備會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德外，還要具有良好的職業(yè)判斷能力，熟悉和掌握本院校的一切教學(xué)模式、教學(xué)研究、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、現(xiàn)代化信息技術(shù)等多方面的管理知識(shí)，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

（三）加強(qiáng)資金活動(dòng)控制，實(shí)行公務(wù)卡制度

高校應(yīng)建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度，強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。學(xué)校要把財(cái)務(wù)各項(xiàng)收支都納入財(cái)務(wù)預(yù)算，各部門根據(jù)學(xué)校資金分配情況和各部門承擔(dān)的事項(xiàng)，合理安排資金，專款專用，不得改變資金用途。財(cái)會(huì)部門在內(nèi)部控制有效性方面，發(fā)揮著十分重要的作用。財(cái)會(huì)人員辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后，方可安排資金支出。實(shí)行公務(wù)卡制度，能用公務(wù)卡結(jié)算必須用公務(wù)卡結(jié)算，充分發(fā)揮公務(wù)卡作用。堵塞跑、冒、滴、漏現(xiàn)象的發(fā)生。加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，明確學(xué)校各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運(yùn)行。學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，財(cái)會(huì)部門不能將眼光僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)貫穿于學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。為此，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人參與相應(yīng)決策的權(quán)力，并支持和指導(dǎo)其關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的更廣范疇。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，分清權(quán)屬關(guān)系

學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，進(jìn)行資產(chǎn)登記造冊(cè)，對(duì)取得每項(xiàng)固定資產(chǎn)后均需要進(jìn)行詳細(xì)登記，制定固定資產(chǎn)目錄，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)。全面梳理資產(chǎn)管理流程，分清權(quán)屬關(guān)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)采取有效措施加以改進(jìn)，并關(guān)注資產(chǎn)減值跡象，合理確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不斷提高學(xué)校資產(chǎn)管理水平。學(xué)校還應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查，對(duì)資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理，降低資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)會(huì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度，建立資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失或虛增。

四、解決高校高校會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題的建議

（一）嚴(yán)把審核關(guān)，強(qiáng)化公務(wù)卡結(jié)算

嚴(yán)把審核關(guān)，會(huì)計(jì)人員不僅要有高度責(zé)任心，還要具備一定的專業(yè)職業(yè)判斷能力，在審核原始憑證時(shí)，對(duì)不真實(shí)、不合規(guī)、不合法的原始憑證敢于指出，堅(jiān)決不予報(bào)銷；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充，杜絕一切不合規(guī)原始憑證發(fā)生，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能。通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的審核與監(jiān)督，才能保證會(huì)計(jì)憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法，確保學(xué)院會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確記錄和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。強(qiáng)化公務(wù)卡結(jié)算制度，根據(jù)公務(wù)卡結(jié)算的范圍，單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、機(jī)票等應(yīng)按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算，通過(guò)公務(wù)卡結(jié)算的報(bào)銷原則，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，減少現(xiàn)金支付結(jié)算，提高公務(wù)支出透明度，預(yù)防和懲治腐敗。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控管理，提高資金使用效率，

（二）適當(dāng)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，準(zhǔn)確披露會(huì)計(jì)信息

在高校財(cái)務(wù)管理中執(zhí)行單一會(huì)計(jì)制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)高校發(fā)展的實(shí)際狀況。高校應(yīng)在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，適當(dāng)運(yùn)用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，只有運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能有效解決會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及弊端，才能健全和完善高校財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，防止財(cái)政資金游離到會(huì)計(jì)賬戶體系監(jiān)控之外，全面反映高校財(cái)務(wù)實(shí)際狀況，為報(bào)表使用者提供正確決策，才能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。促進(jìn)高校健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

（三）完善國(guó)庫(kù)集中支付制度，搞好網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)升級(jí)

財(cái)務(wù)人員要熟練掌握國(guó)庫(kù)集中支付制度的流程，還要會(huì)具體操作軟件使用，在具體操作過(guò)程中遇到的問(wèn)題應(yīng)多與軟件提供方交流溝通，進(jìn)一步改進(jìn)完善，促進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)相兼容，充分發(fā)揮預(yù)算的嚴(yán)肅性及權(quán)威性，完善預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，提升預(yù)算約束力，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，確保財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)在工作中高速有效運(yùn)行服務(wù)，準(zhǔn)確披露會(huì)計(jì)信息。

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（作者單位：日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院）