摘要：近年來，因?yàn)楣局卫韺用娉霈F(xiàn)問題導(dǎo)致內(nèi)部失控的情況屢見不鮮，并且已經(jīng)造成了極大的負(fù)面影響。文章將對國有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制信息；信息披露

一、引言

近年來，鄭百文、銀廣夏等一系列的財(cái)務(wù)舞弊事件、中航油巨額虧損、四川長虹巨額應(yīng)收賬款無法收回案件的發(fā)生，引起了國內(nèi)學(xué)者的高度重視，對其深入研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的失效是其直接原因，公司治理層面出現(xiàn)的問題是其內(nèi)部控制失效的根本原因。隨著這一系列問題的發(fā)生，我國政府相關(guān)部門開始重視內(nèi)部控制建設(shè)問題，借鑒國外SOX法案提出了完善我國上市公司內(nèi)部控制制度及提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的相關(guān)規(guī)定，比如在內(nèi)部控制信息披露方面，對證券公司、保險(xiǎn)公司、商業(yè)銀行的要求要高于其他一般性的上市公司。2008年，財(cái)政部會同證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計(jì)署、保監(jiān)會制定并聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)并披露年度報(bào)告，同時(shí)需要聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行審計(jì)。我國內(nèi)部控制體系的建設(shè)經(jīng)過多年的努力于2009年7月1日頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿，提出上市公司應(yīng)當(dāng)披露年度自我評價(jià)報(bào)告。2010年4月，這些部門共同發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這些法規(guī)的陸續(xù)出臺表明了我國內(nèi)部控制建設(shè)到了一個(gè)新的發(fā)展階段。目前我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息，而對內(nèi)部控制鑒定報(bào)告未作強(qiáng)制性披露要求（ IPO公司招股說明書除外）。

內(nèi)部控制是一個(gè)有關(guān)設(shè)計(jì)、實(shí)施、評價(jià)和修改的動態(tài)循環(huán)過程，信息披露就是將這一動態(tài)循環(huán)過程的實(shí)施效果對外公布，而內(nèi)部控制信息披露沿著以下路徑傳輸信息：內(nèi)部控制執(zhí)行者員工層需要將可靠的內(nèi)控信息及時(shí)有效地傳遞給內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、評價(jià)和修改的經(jīng)理層幫助其科學(xué)有效決策，經(jīng)理層再將內(nèi)控信息傳輸給董事會，董事評估后向股東會匯報(bào)信息，而監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督整個(gè)公司的運(yùn)行狀況，并將評估后的信息向社會公布。

內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量是否存在問題，可以從兩個(gè)層面分析：第一，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施本身存在問題；第二，披露本身問題。本文從第二個(gè)方面來研究，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響因素很多，但最根本原因是公司治理。在公司治理行為主體中，委托人作為需求者，代理人作為供給者，委托人所獲信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確決定了其對代理人的選擇監(jiān)控及評價(jià)（張彪、張士建，2003）。因此，信息需求方及供給方對內(nèi)部控制信息的供求欲望、偏好都會不同程度影響內(nèi)控信息披露質(zhì)量。

二、現(xiàn)階段我國國有企業(yè)的內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀

長期以來形成的行業(yè)優(yōu)勢意識及粗放式的管理方法，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制上仍然存在諸多問題，主要表現(xiàn)為缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，對企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識不足；公司自身治理結(jié)構(gòu)不完善，難以形成董事會、監(jiān)事會和管理層的有效制約機(jī)制；內(nèi)部控制不完善且缺乏執(zhí)行力，導(dǎo)致某些內(nèi)控制度形同虛設(shè)，對內(nèi)部控制信息的披露存在著虛假性記載、誤導(dǎo)性陳述。

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)繁雜臃腫

我國國有企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上依舊延續(xù)著傳統(tǒng)的部門設(shè)置習(xí)慣，沒有建立有利公司管理的現(xiàn)代化的公司治理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)部信息在傳遞的過程中出現(xiàn)時(shí)滯性和失真性，是正常之事。

（二）企業(yè)的董事會缺乏獨(dú)立性

董事會的獨(dú)立性是通過董事會中獨(dú)立董事占全部董事人數(shù)的比例來衡量的。董事會中獨(dú)立董事的比例越高，證明其董事會的獨(dú)立性就越高。公司法中規(guī)定上市公司的董事會中必須設(shè)置獨(dú)立董事，而且其比例不得低于1/3。

（三）國有上市公司的經(jīng)理層學(xué)歷水平較低

經(jīng)理層在本文中是指高級管理者，按照公司法的規(guī)定具體包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事會秘書。經(jīng)理層是具體負(fù)責(zé)公司日常運(yùn)營的管理者，他們是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者、監(jiān)督者。

（四）國有上市公司的監(jiān)事會規(guī)模較小

監(jiān)事會是不參與公司日常經(jīng)營管理的公司治理行為主體，是良好的公司治理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)行為主體。監(jiān)事會的主要職責(zé)就是監(jiān)督董事會、經(jīng)理層甚至員工在日常經(jīng)營管理中是否有損害公司利益、損害股東利益的行為。

（五）國有上市公司的員工缺乏自主權(quán)

公司員工是公司內(nèi)部控制制度在基層的執(zhí)行者，同時(shí)也是公司內(nèi)部控制信息的制造者和最基礎(chǔ)的提供者，他們的內(nèi)部控制信息源于他們自身工作中的實(shí)際所得，因此更具有可信性。但是，員工不是內(nèi)部控制信息的需求者。

三、國有上市公司內(nèi)部控制信息披露的改進(jìn)策略

（一）重新構(gòu)建組織架構(gòu)

一個(gè)架構(gòu)清晰、職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)是提高公司管理績效的前提條件，更是基礎(chǔ)條件。對于國有上市公司應(yīng)該設(shè)置規(guī)范合理的公司治理組織架構(gòu)，如圖1所示。

重新構(gòu)建的組織架構(gòu)圖增加了董事會中的戰(zhàn)略委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會及審計(jì)委員會，在部門設(shè)置上增加了審計(jì)部。

（二）增加監(jiān)事會人數(shù)

從公司治理行為主體的角度分析內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量高低，監(jiān)事會就是這個(gè)信息披露的監(jiān)管者，其重要的作用在于公司賦予了監(jiān)事會全面的監(jiān)管權(quán)力，從員工到經(jīng)理層和董事會，監(jiān)事會都有權(quán)力去監(jiān)督他們的行為是否對公司的股東造成了利益損害，是否對公司的經(jīng)營造成了損害。因此，監(jiān)事會的工作是否正常是內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的直接相關(guān)者。監(jiān)事會的正常工作必須滿足以下條件：一是監(jiān)事會人數(shù)規(guī)模足夠可以開展工作；二是監(jiān)事會內(nèi)部存在制衡機(jī)制，可以很好地保持獨(dú)立性，實(shí)施監(jiān)督的職責(zé)；三是監(jiān)事會的權(quán)利必須由公司賦予，而且保證不受侵犯。

只有這樣的監(jiān)事會才有精力、有獨(dú)立性、有制衡機(jī)制，才會更好地確保內(nèi)部控制信息在披露的時(shí)候是正確無誤的，是真實(shí)完整的。

（三）改進(jìn)人力資源政策

本文在前面分析內(nèi)部控制信息披露影響因素時(shí)，主要是通過對公司治理行為主體的行為這些人為因素進(jìn)行分析，因此在內(nèi)部控制信息披露的影響度上人為因素的影響是不可忽略的，甚至是至關(guān)重要的。因此，對于國有上士公司來說，改變目前人力資源現(xiàn)狀的措施如下。

1. 從以前的注重經(jīng)理層人員的內(nèi)部選拔制度改變?yōu)閮?nèi)部選拔和外部招聘相結(jié)合，注重從外部招聘中為公司注入新鮮的血液。

2. 改變以前忽視經(jīng)理層培訓(xùn)的制度，建立經(jīng)理層日常培訓(xùn)的機(jī)制，經(jīng)理層的不斷進(jìn)步對管理績效的提高有直接關(guān)系。

3. 建立明確清晰的經(jīng)理層關(guān)于內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量優(yōu)劣的獎罰措施。目前公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量不高，對于經(jīng)理層來說，經(jīng)理層沒有重視內(nèi)部控制信息的披露，沒有建立獎罰嚴(yán)明的內(nèi)部控制信息披露機(jī)制。要將內(nèi)部控制執(zhí)行和披露的質(zhì)量高低直接與經(jīng)理層的獎罰掛鉤。

（四）改變公司溝通機(jī)制

內(nèi)部控制信息在公司內(nèi)部是流動的，每個(gè)公司治理行為主體對內(nèi)部控制信息的要求是不一樣的，這些公司治理行為主體大多站在自己的角度和立場去把控內(nèi)部控制信息。但是，內(nèi)部控制信息的最終需求者是公司的股東，對于國有上市公司來說，是對政府負(fù)責(zé)，政府最有需求知道上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量到底如何、存在哪些風(fēng)險(xiǎn)。因此，國有上市公司需要對現(xiàn)存的內(nèi)部信息溝通機(jī)制做出改變。首先給予員工更多的自主權(quán)，在信息溝通方面員工有機(jī)會直接匯報(bào)給信息需求者，不需要員工直接領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)。其次，鼓勵員工更積極地為內(nèi)部控制信息的披露做貢獻(xiàn)，并保障員工信息披露的自身利益，而不受其直接領(lǐng)導(dǎo)的懲罰。

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（作者單位：甘肅省蘭州市財(cái)政局）