摘要指出會(huì)計(jì)集中核算已經(jīng)在縣級(jí)以上財(cái)政基本普遍推行，但會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)轉(zhuǎn)中也出現(xiàn)了一些矛盾和問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)責(zé)任主體模糊、單位財(cái)務(wù)管理弱化等問(wèn)題比較突出。在此基礎(chǔ)上對(duì)單位如何在會(huì)計(jì)集中核算下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出了建議。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)集中核算；財(cái)務(wù)管理；建議

中圖分類號(hào)F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)0517-6611（2014）01-00289-02

作者簡(jiǎn)介余蕓（1973- ），女，安徽合肥人，會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)理論與研究工作。

收稿日期2013120621世紀(jì)初以來(lái)，我國(guó)財(cái)政體系采取了一系列的改革措施，以期建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，能夠與國(guó)家行政管理體制配套的公共財(cái)政管理體制。如對(duì)政府支出重新分類，增加功能分類、全面實(shí)行部門預(yù)算、財(cái)政會(huì)計(jì)集中核算、政府采購(gòu)、財(cái)政工資統(tǒng)發(fā)、國(guó)庫(kù)集中支付等。目前在縣級(jí)以上財(cái)政已經(jīng)普遍推行的財(cái)政會(huì)計(jì)集中核算制度，對(duì)財(cái)政資金的支出起到了很好的管理和監(jiān)督作用。

但會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)轉(zhuǎn)以來(lái)，也出現(xiàn)了一些矛盾和問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)責(zé)任主體模糊、單位財(cái)務(wù)管理弱化等問(wèn)題比較突出。據(jù)報(bào)道，2010年有少數(shù)省級(jí)財(cái)政實(shí)行了雙軌制，即部分省級(jí)廳（局）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行集中核算、部分省直廳（局）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)退回本部門。工作中發(fā)現(xiàn)部分縣級(jí)財(cái)政部門也取消了財(cái)政會(huì)計(jì)集中核算。那么會(huì)計(jì)集中核算存在哪些問(wèn)題，單位又應(yīng)如何在會(huì)計(jì)集中核算下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理呢？筆者結(jié)合行政事業(yè)單位多年的實(shí)際工作，提出一些思考和建議。

1會(huì)計(jì)集中核算的概念與意義

1.1概念財(cái)政會(huì)計(jì)集中核算，也可稱為財(cái)政會(huì)計(jì)一級(jí)核算。它是將涉及財(cái)政資金的所有會(huì)計(jì)工作集中在財(cái)政部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一種會(huì)計(jì)工作組織形式。也就是財(cái)政部門設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算中心（以下簡(jiǎn)稱中心），各行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）不再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這種核算制度是以代理制為基礎(chǔ)，在單位財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金所有權(quán)和使用權(quán)不變的前提，以財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心為總戶，總戶下按單位名稱或者資金性質(zhì)分別開(kāi)設(shè)各單位分戶的“分戶核算”辦法。

1.2意義財(cái)政會(huì)計(jì)集中核算是一項(xiàng)意義重大的改革。首先，提高了會(huì)計(jì)工作的公開(kāi)性和透明度，從而強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督職能，有利于從源頭上遏制和預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。其次，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)集中財(cái)力辦大事，同時(shí)還提高了會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。最后，會(huì)計(jì)集中核算制度也促進(jìn)了財(cái)政預(yù)算改革、政府采購(gòu)、“收支兩條線”管理等其他財(cái)政改革工作的縱深發(fā)展。

2會(huì)計(jì)集中核算目前存在的問(wèn)題

目前通過(guò)財(cái)政部門和單位反饋的意見(jiàn)來(lái)看，會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在職能定位不清造成責(zé)權(quán)不明，事權(quán)與財(cái)權(quán)分離導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理弱化，績(jī)效缺乏管理和監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)管理工作缺崗少人等方面。

2.1會(huì)計(jì)主體及責(zé)任劃分不清實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位日常記賬、算賬等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理發(fā)生了由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)移至?xí)?jì)核算中心的空間轉(zhuǎn)移。很多單位撤銷了單位會(huì)計(jì)崗位，造成會(huì)計(jì)核算中心遠(yuǎn)離原始憑證記載事項(xiàng)的發(fā)生環(huán)境和地點(diǎn)，無(wú)法直接及時(shí)的對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督，僅憑傳遞的單據(jù)記錄、核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，在實(shí)際工作中一旦出了問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)主體和責(zé)任上相互推諉扯皮，特別是接受審計(jì)、檢查時(shí)更是如此。

2.2事權(quán)與財(cái)權(quán)脫節(jié)實(shí)施此項(xiàng)改革時(shí)，盡管一再?gòu)?qiáng)調(diào)不取消單位既定的財(cái)務(wù)管理自主權(quán)，但由于各預(yù)算單位的資金全部在會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算，財(cái)務(wù)管理權(quán)限也發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移，單位僅需對(duì)事權(quán)負(fù)責(zé)，從而在財(cái)務(wù)管理上喪失了主動(dòng)性、積極性。因此在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)管理方面表現(xiàn)最為突出的問(wèn)題就是單位的事權(quán)與財(cái)權(quán)脫節(jié)。

2.2.1財(cái)權(quán)的喪失導(dǎo)致單位組織工作的效率低。當(dāng)單位財(cái)權(quán)與事權(quán)統(tǒng)一時(shí)，通過(guò)合理的運(yùn)用財(cái)權(quán)可以實(shí)現(xiàn)事權(quán)上的完整性與高效率，能夠充分調(diào)動(dòng)單位工作方面的積極性?？梢?jiàn)財(cái)權(quán)是實(shí)現(xiàn)事權(quán)的重要保證。在審計(jì)時(shí)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，由于財(cái)權(quán)的上移，單位處理事務(wù)缺乏積極性，一些需要和財(cái)政溝通的事務(wù)一拖再拖。有時(shí)甚至出現(xiàn)擔(dān)心報(bào)賬困難，從而都不愿管事、干事的現(xiàn)象。這種財(cái)權(quán)與事權(quán)的分離制約了單位組織工作的自主能動(dòng)性，導(dǎo)致了工作被動(dòng)、效率低下。

2.2.2單位內(nèi)部控制難以實(shí)行。內(nèi)部控制建設(shè)一般是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)牽制、約束業(yè)務(wù)活動(dòng)，筆者通過(guò)在財(cái)務(wù)崗位和內(nèi)部審計(jì)的多年經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上普遍存在著不重視的現(xiàn)象。一些行政事業(yè)單位，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，有的制度形同虛設(shè)，甚至只是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查而制定。如有些單位固定資產(chǎn)增減，不及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬目；有的單位庫(kù)存現(xiàn)金嚴(yán)重超限額及超范圍支付；有些單位報(bào)銷手續(xù)不完善，接受票據(jù)不合規(guī)等。當(dāng)財(cái)權(quán)與事權(quán)分離后，原本就不重視、不規(guī)范的內(nèi)部控制更加難以實(shí)行了。

2.3對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效缺乏管理和監(jiān)督機(jī)制采取集中核算后單位的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)分離，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量難以保證。而會(huì)計(jì)核算中心既不了解各單位形態(tài)各異的業(yè)務(wù)內(nèi)涵，也根本無(wú)法及時(shí)掌握單位的業(yè)務(wù)信息，只能管理財(cái)政資金撥付方面，從而對(duì)財(cái)政資金的績(jī)效使用形成盲區(qū)，不可能對(duì)業(yè)務(wù)績(jī)效做出合理、有效、及時(shí)的評(píng)價(jià)，必然無(wú)法保證財(cái)政資金的使用效益。實(shí)際上，目前的財(cái)政資金績(jī)效管理方式大多是事后監(jiān)督、個(gè)別抽查，既無(wú)法糾正執(zhí)行中的偏差，也不能形成全面的監(jiān)督。

在資產(chǎn)管理方面，納入集中核算的單位多數(shù)為機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，由于非營(yíng)利組織的資產(chǎn)具有很大的消費(fèi)性，所以在管理上的難度也顯得更大一些。集中核算將記賬、算賬等工作進(jìn)行了集中，而對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、合同等需要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則分散在單位，造成會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)管理的脫節(jié)，形成會(huì)計(jì)核算游離于單位資產(chǎn)管理之外的局面，很容易出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)與流失現(xiàn)象。

2.4單位財(cái)務(wù)管理崗位缺位、人員缺乏實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位自身不再設(shè)會(huì)計(jì)崗位，一般財(cái)政只要求必須有1名出納人員辦理日常收支，向中心報(bào)送單據(jù)。很多單位認(rèn)為，財(cái)政集中了會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)了監(jiān)督，甚至誤認(rèn)為會(huì)計(jì)集中核算后單位財(cái)務(wù)工作全部交到了核算中心，單位不必再進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和保留其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。于是有些部門撤消了財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，并入辦公室等行政處室，結(jié)果部門預(yù)算編制粗糙，支出管理混亂，資金來(lái)源和使用的家底不清，接受審計(jì)和上級(jí)檢查時(shí)一問(wèn)三不知，無(wú)法提供報(bào)表資料。這一類單位往往在審計(jì)中檢查出資金違規(guī)、人員違紀(jì)。而另一部分單位保留了原來(lái)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，完善了內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，資金收支比較規(guī)范，能及時(shí)提供預(yù)算、報(bào)表和其他信息。審計(jì)和檢查中基本沒(méi)有發(fā)現(xiàn)大的違法違紀(jì)情況。

3會(huì)計(jì)集中核算下加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的措施

3.1轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念

3.1.1正確看待財(cái)務(wù)管理的責(zé)任主體?！稌?huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！睂?shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)責(zé)任主體仍是預(yù)算單位，而不是會(huì)計(jì)結(jié)算中心。實(shí)行集中結(jié)算后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體、權(quán)利不變，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都由各單位自行決定。各單位必須對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，會(huì)計(jì)憑證的實(shí)際內(nèi)容是否真實(shí)、合法負(fù)責(zé)。各單位的資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)雖然集中辦理，但單位工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需資金的性質(zhì)沒(méi)有發(fā)生改變，即預(yù)算資金支配權(quán)、預(yù)算資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)仍然在單位。單位仍然是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的責(zé)任主體。如果出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)違法行為、收支違規(guī)行為，承擔(dān)責(zé)任的還是單位自身而不是中心。單位負(fù)責(zé)人要重視財(cái)務(wù)管理工作，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的法定第一責(zé)任人，要投入一定的時(shí)間和精力進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)收支合規(guī)和保障有力這兩個(gè)財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)。

3.1.2對(duì)財(cái)務(wù)管理的職能重新定位。會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理是兩項(xiàng)不同的工作。會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)單位資金收支事項(xiàng)的事后記錄，包括各項(xiàng)收支記帳、分類核算；報(bào)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，形成各種會(huì)計(jì)檔案。而財(cái)務(wù)管理主要是制定完善單位內(nèi)部控制制度，通過(guò)編制預(yù)算等方式籌集資金，合理調(diào)度和合規(guī)使用資金，從而保障單位業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。單位要在思想上正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)管理體制的改革，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算只是將分類核算與報(bào)告工作集中到了財(cái)政部門，不能也無(wú)法替代單位的財(cái)務(wù)管理的工作職能。各單位履行不同的職能、主要業(yè)務(wù)差別很大，作為向業(yè)務(wù)提供財(cái)力保障的財(cái)務(wù)管理，只能由單位自行組織實(shí)施編制預(yù)算、爭(zhēng)取資金、經(jīng)辦收支、審批簽字等，才可能及時(shí)滿足業(yè)務(wù)工作的需要和保證業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

比如國(guó)土資源部門在很多市縣是城市發(fā)展的領(lǐng)頭羊，工作范圍涉及城市和鄉(xiāng)村，內(nèi)容既有城市經(jīng)營(yíng)又有新農(nóng)村建設(shè)，圍繞城鎮(zhèn)土地的收儲(chǔ)、平整、供應(yīng)到供后監(jiān)管，農(nóng)村土地的流轉(zhuǎn)、確權(quán)、土地整治等，涉及省、市、縣三級(jí)的資金分成使用，缺少有力的財(cái)務(wù)管理，不僅工作開(kāi)展易受阻礙，也不利于資金監(jiān)管與績(jī)效考核。

單位要認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)管理不僅僅是簡(jiǎn)單地資金收付，為事業(yè)開(kāi)展提供資金保障、在事業(yè)開(kāi)展過(guò)程中分配調(diào)度資金、監(jiān)督財(cái)政資金的使用以及將財(cái)政資金發(fā)揮最大效益，是更加重要的職能。

3.2建立健全內(nèi)控制度和績(jī)效制度財(cái)政部于2012年底發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并要求2013年逐步開(kāi)展、2014年全面建立。這是我國(guó)自2006年推行內(nèi)部控制規(guī)范以來(lái)，首次將內(nèi)部控制規(guī)范的概念覆蓋到行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位應(yīng)該以此為契機(jī)，在單位內(nèi)部建立起完善的內(nèi)控制度。

單位應(yīng)充分抓住推行內(nèi)控的政策支持機(jī)遇，采用預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督等控制措施，化解風(fēng)險(xiǎn)，保證管理的科學(xué)性及管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際工作中，可以采取建立分級(jí)審批機(jī)制來(lái)制約決策時(shí)的拍腦袋、一言堂；通過(guò)健全、明確崗位責(zé)任制，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施內(nèi)部制約機(jī)制，來(lái)防止貪污、挪用國(guó)有資產(chǎn)；對(duì)關(guān)鍵崗位的工作人員建立制度制約和思想教育等機(jī)制，培養(yǎng)職業(yè)道德，從而維護(hù)公共利益等。

3.3配備高素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)集中核算下要想做好財(cái)務(wù)管理，使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能在深度和廣度上發(fā)展到一個(gè)新的水平，就必須從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，實(shí)際上對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、能力要求更高了。比如在土地收儲(chǔ)、土地整理項(xiàng)目中，就涉及到成本核算、資金平衡調(diào)度、融資籌資等業(yè)務(wù)。單位應(yīng)將財(cái)務(wù)管理人員配備到位，并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，將財(cái)務(wù)人員從業(yè)務(wù)型提升到管理加業(yè)務(wù)型的人才，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督、預(yù)算、增收節(jié)支等目標(biāo)。