于莉

【摘要】本文闡釋了建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法及計算公式，并探討在現(xiàn)值模式下不同折舊方法對企業(yè)所得稅的影響。以某一建筑企業(yè)擬購固定資產(chǎn)為例，通過計算，定量的分析了加速折舊法與直線法所計算的折舊對所得稅的影響，最終為建筑企業(yè)在選擇合理的折舊方法上提供可參考的建議。

【關(guān)鍵詞】加速折舊法 直線法 現(xiàn)值 可抵稅額

一、建筑企業(yè)固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂＝ㄖ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等。我國規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有四種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

二、建筑企業(yè)在現(xiàn)值模式下各折舊方法的計算及對所得稅的影響

由于固定資產(chǎn)折舊最終計入了企業(yè)成本，而企業(yè)應(yīng)交所得稅是根據(jù)企業(yè)的利潤計算，所以每年的折舊額會對所得稅產(chǎn)生影響，即折舊作為成本可抵消掉一部分所得稅，具體來說，每年可抵消所得稅額=每年折舊額×所得稅率。

根據(jù)會計準(zhǔn)則，計量模式可有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值和現(xiàn)值。在會計核算時，根據(jù)需要的不同可采用不同的計量模式，如計算交易性金融資產(chǎn)價值時可采用公允價值，期末計算存貨是否發(fā)生減值時可采用可變現(xiàn)凈值。在本文中，因要比較不同折舊方法下計算的五年折舊額對所得稅的影響，需要將不同時點的折舊額放在同一時點上進(jìn)行比較，所以采用現(xiàn)值模式，即將各年的折舊額對所得稅的影響進(jìn)行折現(xiàn)再求和，具體來說，可抵消所得稅額現(xiàn)值之和=∑每年折舊額×所得稅率×現(xiàn)值系數(shù)。

以下就以一建筑企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的案例對比幾種折舊方法對所得稅的影響。某建筑企業(yè)于2013年擬購進(jìn)一項施工機(jī)械設(shè)備，該項固定資產(chǎn)原值500萬元，預(yù)計凈殘值20萬元，預(yù)計使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限相同。企業(yè)所得稅稅率為25%。假定按年復(fù)利利率10%計算，經(jīng)查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表，第1年至第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。

（一）年限平均法

三、對建筑企業(yè)使用固定資產(chǎn)折舊方法的建議

通過對上述幾種折舊方法計算所得數(shù)據(jù)的整理，平均年限法可抵消所得稅額現(xiàn)值之和為90.96元，雙倍余額遞減法可抵消所得稅額現(xiàn)值之和為98.09元，年數(shù)總和法可抵消所得稅額現(xiàn)值之和為96.71元。經(jīng)比較，平均年限法抵消所得稅最少，雙倍余額遞減法抵消所得稅最多，采用加速折舊法比直線法最多可以多抵稅（98.09-90.96）萬元=7.13萬元。從企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃角度，建筑企業(yè)采用雙倍余額遞減法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計提對企業(yè)更為有利。

在實際工作中，建筑企業(yè)應(yīng)具體情況具體分析，將會計核算計提的折舊與稅法規(guī)定不一致的地方進(jìn)行納稅調(diào)整，并據(jù)此選擇合理的折舊方法。如購置的機(jī)械設(shè)備在符合稅法規(guī)定可采用加速折舊法時，應(yīng)合理進(jìn)行稅收籌劃，選擇合適的折舊方法，為企業(yè)帶來最大的稅收上的優(yōu)惠。

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