【摘要】本文對(duì)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操控的原因和動(dòng)機(jī)進(jìn)行了分析，針對(duì)當(dāng)前存在的一切操控方法提出了一些防范和規(guī)范策略。

【關(guān)鍵詞】利潤(rùn)操縱 盈余管理 會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、企業(yè)利潤(rùn)操縱的動(dòng)因分析及方法

（一）企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的外在原因

1.與我國(guó)的上市制度和證券市場(chǎng)運(yùn)行有關(guān)。一些企業(yè)為了獲取上市資格爭(zhēng)取更多的新股配額，就通過各種方法來提升資產(chǎn)的盈利能力，地方稅務(wù)部門為了提升收入也對(duì)企業(yè)這種行為采取聽之任之的態(tài)度。另外，我國(guó)證券法對(duì)連續(xù)三年虧損的企業(yè)有最嚴(yán)格的停止上市資格的處罰，一些企業(yè)為了達(dá)到再融資的目的或者保持上市資格都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行反復(fù)測(cè)算，一旦與資格線存在小量差距就會(huì)通過利潤(rùn)操縱的方式來實(shí)現(xiàn)。

2.來自投資者以及股東的壓力。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然處于連續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，但是也面臨著增長(zhǎng)下行的壓力，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中也受到眾多來自股東以及投資者的壓力。

（二）企業(yè)操縱利潤(rùn)的內(nèi)在原因

1.企業(yè)資金擴(kuò)容利益的趨勢(shì)。股票的高發(fā)行價(jià)是與每股收益掛鉤的，企業(yè)為提升發(fā)行價(jià)就可能通過關(guān)聯(lián)交易以及預(yù)測(cè)收益等方式來虛假地提高企業(yè)收益和盈利水平。

2.擴(kuò)大自身融資能力。企業(yè)資金是再生產(chǎn)和持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，更決定著企業(yè)是否能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的貸款行為都有極高的要求，其中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)即利潤(rùn)狀況和企業(yè)信譽(yù)度是機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)考量因素，一些信譽(yù)和業(yè)績(jī)不達(dá)銀行標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)為獲取更多信貸資金不得不虛增利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

3.為少交稅金而減少利潤(rùn)。稅收一直是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要之處，與利潤(rùn)相關(guān)的稅種更是許多，其中企業(yè)所得稅更是直接以企業(yè)利潤(rùn)為計(jì)算基數(shù)。一些企業(yè)為了少交稅金往往在記賬和編制報(bào)表中多列費(fèi)用來降低利潤(rùn)。

二、利潤(rùn)操縱的主要方法

（一）進(jìn)行掛賬處理

雖然企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)費(fèi)用處理的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了明確，但是一些企業(yè)為實(shí)現(xiàn)操縱利潤(rùn)的目的經(jīng)常會(huì)違背制度規(guī)定，對(duì)一些科目?jī)?nèi)容進(jìn)行掛賬處理從而影響利潤(rùn)。

1.對(duì)應(yīng)收賬款掛賬。應(yīng)收賬款是有企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)收賬款的處理期限有著規(guī)定，一定超過期限就需要作為壞賬進(jìn)行處理，將應(yīng)收賬款做壞賬處理不僅會(huì)讓企業(yè)資產(chǎn)減少，更會(huì)影響企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備提取，很多企業(yè)就對(duì)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬虛增資產(chǎn)操縱利潤(rùn)。

2.待處理財(cái)產(chǎn)損益長(zhǎng)期掛賬。待處理財(cái)產(chǎn)損益是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)盤點(diǎn)出現(xiàn)與實(shí)物不符的情況進(jìn)行的處理，在經(jīng)過批準(zhǔn)后會(huì)有相應(yīng)的后續(xù)處理，但是一些企業(yè)卻長(zhǎng)期對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損益掛賬不做處理，這樣不僅增加或減少了當(dāng)期利潤(rùn)，更為資產(chǎn)損失的責(zé)任人提供了逃脫機(jī)會(huì)。

3.在建工程長(zhǎng)期掛賬。新的會(huì)計(jì)制度下再見工程在達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)前后的借款費(fèi)用在性質(zhì)上是不同的。一些企業(yè)為減少費(fèi)用支出增加利潤(rùn)，故意將達(dá)到使用狀態(tài)后的借款費(fèi)用支出掛賬在建工程而不列示為費(fèi)用。同時(shí)資產(chǎn)在使用后還需要計(jì)提折舊，這也意味著費(fèi)用的增加和利潤(rùn)的減少。

（二）變更主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間

企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)后需要及時(shí)確認(rèn)收入，這個(gè)收入確定需要滿足四個(gè)條件：第一，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；第二，企業(yè)對(duì)未發(fā)出商品不再具有管理和控制權(quán)；第三，相關(guān)收益可以明確并流入企業(yè)；第四，收入的成本可以準(zhǔn)確計(jì)量。一些企業(yè)為了操縱當(dāng)期的利潤(rùn)有時(shí)會(huì)提前或延后確認(rèn)收入，通過混淆會(huì)計(jì)期間的方法來調(diào)節(jié)某些期間的利潤(rùn)。

（三）虛增銷售額操縱利潤(rùn)

一些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)考評(píng)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)有時(shí)也會(huì)采取虛增銷售額的方式。一般通過兩種方法實(shí)現(xiàn)：其一是虛開發(fā)票。企業(yè)的收入一般都是由開具的發(fā)票金額確定的，特別是對(duì)一些服務(wù)行業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)行為更無法考證，虛開發(fā)票增加收益也很難被發(fā)現(xiàn)；其二就是通過三角交易來實(shí)現(xiàn)。各企業(yè)間相互進(jìn)行交易，交換購(gòu)買彼此商品，實(shí)現(xiàn)各自的增值。

（四）其他方法

企業(yè)操縱利潤(rùn)的方式除了上述方式外還有不當(dāng)計(jì)價(jià)存貨以及任意遞延費(fèi)用等等。存貨成本的計(jì)算和存貨成本的分?jǐn)倢?duì)銷售成本和利潤(rùn)影響巨大。有些企業(yè)為操縱利潤(rùn)將定額成本只是在期末才在成品和庫(kù)存商品間分?jǐn)?，而?duì)本期銷售的則不分?jǐn)偠~成本差異，從而虛增本期利潤(rùn)。有些企業(yè)則根據(jù)存貨的市場(chǎng)價(jià)格任意改變存貨的計(jì)價(jià)方法。

三、企業(yè)利潤(rùn)操縱行為的防范

（一）強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性

社會(huì)審計(jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂和準(zhǔn)則。企業(yè)最常見的審計(jì)監(jiān)督模式就是社會(huì)監(jiān)督。與政府審計(jì)監(jiān)督不同，社會(huì)審計(jì)是一種有償?shù)膶I(yè)服務(wù)活動(dòng)，其需要服務(wù)對(duì)象提供相應(yīng)的報(bào)酬，這就使社會(huì)監(jiān)督在整個(gè)審計(jì)過程中的獨(dú)立性由于有償性而受到限制，因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性提升審計(jì)質(zhì)量是非常必要的：第一，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供非審計(jì)的業(yè)務(wù)服務(wù)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)；第二，健全職業(yè)保險(xiǎn)制度，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)利潤(rùn)操縱承擔(dān)連帶責(zé)任；第三，革新社會(huì)審計(jì)聘任制度。

（二）完善相關(guān)法規(guī)并加大對(duì)利潤(rùn)操縱的懲罰力度

防范企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操控需要從法律法規(guī)完善上做起。盡管現(xiàn)有的一些法律制度對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的人員由相應(yīng)的行政和刑事處罰規(guī)定，但是對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的界定卻不明確，具體確認(rèn)也較為抽象。另外法律法規(guī)本身也是重行政處罰而輕民事和刑事，對(duì)利潤(rùn)操縱下各虛假信息的提供者各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任劃分也不明確。因此健全和完善法律法規(guī)體系，保證對(duì)利潤(rùn)操縱行為有法可依是非常必要的。很多企業(yè)熱衷會(huì)計(jì)信息弄虛作假很大程度上就是因?yàn)檫`法成本低，為此，國(guó)家需要從加大對(duì)虛假信息懲罰力度出發(fā)來防范利潤(rùn)操縱：第一，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營(yíng)者追責(zé)制，唆使造假行為的人不僅要受到行政處罰還要承擔(dān)相關(guān)民事責(zé)任；第二，加大處罰力度，對(duì)信息作假者要從重處罰；第三，引進(jìn)集團(tuán)訴訟制，讓利潤(rùn)操縱者付出更多巨額賠償。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育建設(shè)

當(dāng)前很多會(huì)計(jì)信息作假問題都與會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信缺失有關(guān)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育是防范利潤(rùn)操縱的重點(diǎn)工作。誠(chéng)信是做人之本，會(huì)計(jì)誠(chéng)信更是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的立足之本，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育可以從以下方面著手：第一，有計(jì)劃、有目的和有組織地對(duì)會(huì)計(jì)人員施加誠(chéng)信影響，讓會(huì)計(jì)人員樹立牢固的誠(chéng)信理念；第二，提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育需要從企業(yè)整體著手，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)納入教育范疇，讓其與會(huì)計(jì)人員一起參加誠(chéng)信教育；第三，優(yōu)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境。通過優(yōu)化內(nèi)部控制制度以及建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織等來實(shí)現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：范雪梅（1969-），女，漢族，四川廣安人，甘肅黃河水電有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)。