曾智強

【摘 要】企業(yè)的成本控制是制造企業(yè)提升行業(yè)競爭力的必要保證，在市場經(jīng)濟條件下伴隨著經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境的變化，從成本控制的重要性考慮，企業(yè)應(yīng)從涉及成本控制的各個環(huán)節(jié)作為切入點，展開有效降低產(chǎn)品制造成本，強化企業(yè)成本控制的方法。本文闡述了成本控制管理對于制造型企業(yè)的重要性，成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)賺錢不賺錢，成本控制是關(guān)鍵因素，分析了當(dāng)前制造型企業(yè)普遍存在的種種問題，提出了加強企業(yè)成本管理控制的對應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)型企業(yè)：成本控制

制造型企業(yè)是我國經(jīng)濟的支撐性行業(yè)之一，在我國的國民經(jīng)濟中占有十分重要的的比例。隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，產(chǎn)品質(zhì)量的競爭，歸根到底體現(xiàn)為產(chǎn)品售價和售后服務(wù)的競爭。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的是追求利潤最大化，要追求利潤最大化必須最大限度地降低成本，而降低成本的關(guān)鍵就是降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核；進一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力，降低成本、費用，增加企業(yè)利潤，對于提高企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理水平都有著很重要的意義。企業(yè)成本管理要超越傳統(tǒng)成本核算和產(chǎn)品成本管理的范疇，以顧客為導(dǎo)向，以全球化的視野，從戰(zhàn)略角度謀求企業(yè)競爭優(yōu)勢等，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)成本管理的主要是特征。

一、制造業(yè)企業(yè)成本特征

按照成本動因分析，制造業(yè)企業(yè)成本主要有固定成本、變動成本和混合成本三大類。

固定成本是指其成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何變動的那部分成本。固定成本還可以進一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本，其中約束性固定成本屬于企業(yè)“經(jīng)營能力”成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本，如廠房、機器設(shè)備的折舊，行政管理人員的工資、長期租賃費等。

酌量性固定成本屬于企業(yè)“經(jīng)營方針”成本，是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針確定的一定時期的成本，如產(chǎn)品的廣告宣傳費、研究開發(fā)費、職工培訓(xùn)費等。

變動成本則是指隨著業(yè)務(wù)量成正比例變動的那部分成本，直接材料、直接人工等都屬于變動成本，但從產(chǎn)品的單位成本來看，則恰恰相反，產(chǎn)品單位成本中的直接材料、直接人工將保持不變。

混合成本則是指隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，但不成同比例變動，不能簡單地歸集入變動成本或固定成本。

企業(yè)的產(chǎn)品成本構(gòu)成中，材料成本往往占到產(chǎn)品總成本的70%～80%，人工占6%～10%，其他成本占10%～15%，所以材料的采購成本是企業(yè)成本的主要構(gòu)成部分。

根據(jù)制造業(yè)企業(yè)的成本特征對其成本實施有效控制，將有助于企業(yè)降低成本，提高企業(yè)的競爭力。

二、制造業(yè)企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及存在的問題

1.企業(yè)成本控制面較窄

企業(yè)成本控制的內(nèi)容僅包含直接材料、直接人工，很少涉及到企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計、試制階段、產(chǎn)成品銷售以及售后服務(wù)等企業(yè)實際經(jīng)營的全過程管理中，會造成成本失控，成本總體水平始終居高不下的不良局面。

2.單純強調(diào)成本節(jié)約忽略其他環(huán)節(jié)

（1）當(dāng)前多數(shù)制造企業(yè)在成本節(jié)約方面，單從企業(yè)的管理成本和員工的薪酬方面作手，這種方法在一定的時期內(nèi)確實起到了明顯效果，但從另一方面來講也損害了員工工作的積極性。

（2）企業(yè)成本模式主要以產(chǎn)品計劃價格為基礎(chǔ)，僅包括對財務(wù)成本的核算，并以事后核算為主要依據(jù)，展開簡單的成本分析，因而缺乏超前意識的事前成本預(yù)算，同時不能有效進行事中階段的成本控制與績效監(jiān)督。

3.基層普通員工的成本意識觀念不強

企業(yè)員工認(rèn)為企業(yè)進行成本管理是企業(yè)管理者的責(zé)任范圍，是與員工個體無關(guān)的管理行為。企業(yè)的成本管理是全員性的，是每個員工都要參與的，是在各個方面同時進行的動態(tài)過程，普通員工在思想認(rèn)識上的差距也給企業(yè)在進行成本管理過程帶來了困難。人最有最大的主觀能動性，人為的主觀動因也是影響企業(yè)成本的重要因素，如職工成本管理意識、綜合素質(zhì)、集體意識、工作態(tài)度、責(zé)任感等都是影響企業(yè)成本高低的主要因素。

4.采購業(yè)務(wù)控制不合理

（1）由于采購物資未按照存貨ABC分類法進行管理，以及未采用進貨經(jīng)濟批量模型去進行采購，致使企業(yè)的變動性進貨費用和變動性儲存成本增大；采購計劃安排不合理，市場變化預(yù)測趨勢不準(zhǔn)確，造成庫存短缺和積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費者；采購驗收不規(guī)范、付款審核不嚴(yán)、容易導(dǎo)致采購物資，資金損失或信用受損。

（2）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。未對供應(yīng)商提供的相關(guān)資料進行資信狀況以及供貨能力實地進行調(diào)查，容易導(dǎo)致規(guī)模資信不好、供貨能力不強的規(guī)模較小的供應(yīng)商掛靠在其他企業(yè)簽訂合同。在企業(yè)急需物資時造成供貨不足，難以滿足企業(yè)正常生產(chǎn)的。

（3）采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，造成企業(yè)采購成本增大。多數(shù)企業(yè)采購物資時以現(xiàn)金方式進行結(jié)算，未采用商業(yè)承兌匯票和銀行匯票承兌匯票等支付方式，造成企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)困難。

三、改善制造業(yè)成本控制的對策：

1.貫徹現(xiàn)代企業(yè)的成本管理理念

（1）強調(diào)企業(yè)管理者的商業(yè)倫理和員工責(zé)任意識

不僅有利于強化企業(yè)內(nèi)部的成本意識、管理責(zé)任、而且能在企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)內(nèi)部成員之間構(gòu)建經(jīng)濟社會所必需的“誠信、聲譽和信任”機制，從而減少企業(yè)之間，企業(yè)內(nèi)部等存在的利益沖突，降低企業(yè)運行與管理成本。

（2）產(chǎn)品的生命周期成本是產(chǎn)品在生命周期所花費的資源的總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。其中，產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計成本等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本核算屬于“上游成本”，產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本即為“中游成本”，而產(chǎn)品營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本稱為“下游成本”。在成本控制中，如果不考慮上游成本、下游成本，而只涉及中游成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。

2.強化預(yù)算的編制和執(zhí)行力度

（1）科學(xué)合理的預(yù)算是企業(yè)進行成本控制的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層要正確認(rèn)識和理解全面預(yù)算對企業(yè)成本控制的重要作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生意計劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策，市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。加強對預(yù)算的執(zhí)行管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算墊審批權(quán)限和要求，落實預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。

（2）注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變；從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變；從產(chǎn)品制造成本向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。

3.建立健全完善的成本控制考核制度

（1）先進的成本控制方法是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵。我國目前制造業(yè)成本控制的方法主要有比價采購法、內(nèi)部市場競爭法以及JIT生產(chǎn)法等，這些方法在一定時期內(nèi)為企業(yè)的成本控制做出了很大的貢獻，成功提高了企業(yè)的市場競爭力和綜合實力。但在當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展及市場競爭條件下，還應(yīng)當(dāng)從供應(yīng)鏈管理的角度來降低采購成本，還應(yīng)當(dāng)采取標(biāo)桿學(xué)習(xí)方法，引入企業(yè)價值鏈分析、對標(biāo)管理、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、平衡計分卡法等，還應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)先進發(fā)達國家成本控制的優(yōu)良方法引進到我國的制造型企業(yè)之中。

（2）成本考核制度是成本控制效果評估的依據(jù)。成本考核制度可以明確每個人的權(quán)利和責(zé)任，完善成本績效評價體系，將成本控制與績效考核直接掛鉤，對于完成成本控制任務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)給予一定的物質(zhì)獎勵；對于未完成成本控制任務(wù)的人員給予相應(yīng)的處罰，以此來激勵全體人員參與到成本控制的過程當(dāng)中。

4. 嚴(yán)格控制采購環(huán)節(jié)成本

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場情況和采購計劃，選擇合理的采購方式。大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實施程序和評標(biāo)規(guī)則；一般物資或勞務(wù)的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資采購則可以采用直接購買的進行采購。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)人供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，并與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建設(shè)供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供物資的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，要根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行合理選擇和調(diào)整。

5.加強生產(chǎn)成本的控制，引入標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，把實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本進行對比，揭示成本差異的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)對成本的有效控制。應(yīng)當(dāng)抓住控制重點，制定合理的消耗定額，包括材料定額、工時定額等，定期更新和完善定額。嚴(yán)格把控領(lǐng)材環(huán)節(jié)，嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)料計劃，加強對倉儲部門發(fā)料的管理和考核，及時、準(zhǔn)確地掌握在產(chǎn)品庫存信息；對于固定性制造費用要嚴(yán)格按照預(yù)算額度進行控制。

四、結(jié)論

制造業(yè)成本控制是一個動態(tài)的全過程，只有切實不斷改進控制的每個環(huán)節(jié)和技術(shù)，才能不斷提升成本控制的效果。 本文闡述了加強企業(yè)成本控制對于制造型企業(yè)的重要性，分析了影響制造業(yè)成本控制的因素，提出了改善制造業(yè)成本控制的對策，我們認(rèn)為過去傳統(tǒng)的成本核算管理思想，早已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)成本控制應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)變成本理念作手，怎樣用最小的成本來獲得企業(yè)最大的效益是企業(yè)管理必須面臨的一個重大問題，搞好企業(yè)的成本控制管理對于企業(yè)的盈利、發(fā)展、生存都具有著舉足輕重的作用。

制造業(yè)成本管理模式全員全方位全過程的參與成本控制，可以不斷加快資金周轉(zhuǎn)，降低資金成本，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少制造過程中的非增值成本，完善細(xì)化各方面的管理，有針對性的采取切實有效的應(yīng)對策略，走科學(xué)成本控制之路，完善創(chuàng)新，通過有效的獎懲激勵政策塑造員工主動探究及科學(xué)奉獻精神，才能真正令企業(yè)成本控制高效、有序，令企業(yè)在紛繁復(fù)雜的市場競爭中始終立于不敗之地。

采用適當(dāng)策略，增強成本管理理念，制定細(xì)化的可操作的措施，達到保證生產(chǎn)經(jīng)營供給，降低物資采購成本，實現(xiàn)企業(yè)控制成本，節(jié)源開流，增收節(jié)支，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理目標(biāo)。

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