馬妍馨

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，提升審計職業(yè)判斷力，提高質(zhì)量，成為審計工作的重心。審計實(shí)務(wù)中要大量運(yùn)用判斷，審計人員基于職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的職業(yè)判斷是進(jìn)行審計的工作基礎(chǔ)。審計從業(yè)者們所追求的目標(biāo)就是高質(zhì)量的審計工作，審計職業(yè)判斷對審計質(zhì)量的好壞會產(chǎn)生重要影響。

[關(guān)鍵詞] 審計工作；職業(yè)判斷；審計質(zhì)量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 02. 002

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）02- 0004- 02

審計判斷是指審計人員為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)審計準(zhǔn)則和其他法規(guī)制度，在審計實(shí)踐過程中，通過一系列思考評判，對被審計單位和審計對象所做出的某種評價。審計質(zhì)量的高低與審計信息真實(shí)性與審計判斷關(guān)系密切。審計工作的核心問題是審計質(zhì)量，而審計判斷作為審計前期和審計過程中的重要步驟，對于保證審計工作的順利完成，得出真實(shí)正確的審計結(jié)論會產(chǎn)生重要影響。

1 審計職業(yè)判斷的特點(diǎn)

審計職業(yè)判斷作為審計工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，與會計判斷相比，具有以下幾個特點(diǎn)。

1.1 審計職業(yè)判斷是一個不間斷的過程

從事審計工作的人員在日常的審計工作中，充分運(yùn)用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，解決出現(xiàn)的問題和工作中遇到的困難。而一項(xiàng)審計判斷的結(jié)果可能是后續(xù)判斷的起點(diǎn)或者一部分，循環(huán)往復(fù)，使審計職業(yè)判斷形成一個不間斷的過程，正是聯(lián)系密切的審計職業(yè)判斷過程的不斷延續(xù)，才使得審計任務(wù)得以充分的完成。

1.2 審計職業(yè)判斷的依據(jù)是相關(guān)準(zhǔn)則

在會計核算監(jiān)督中存在會計準(zhǔn)則，用來規(guī)范會計工作的進(jìn)行，同樣，在審計工作中存在審計準(zhǔn)則，同時還有道德準(zhǔn)則來規(guī)范職業(yè)道德，審計準(zhǔn)則和道德準(zhǔn)則是審計職業(yè)判斷中的重要依據(jù)。進(jìn)行審計職業(yè)判斷時要根據(jù)不同的情況，選擇準(zhǔn)則中可以應(yīng)用的各種規(guī)范來完成整個判斷的過程，但準(zhǔn)則也不是萬能的，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中情況復(fù)雜，準(zhǔn)則不能依據(jù)形勢隨時變動，所以不能全部依賴于準(zhǔn)則，但是要考慮準(zhǔn)則中適用的情況，使問題的解決更加規(guī)范和合理。審計人員在解決實(shí)際問題時，應(yīng)該具體情況具體分析，在解釋和應(yīng)用準(zhǔn)則的前提下，運(yùn)用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行職業(yè)判斷，使問題得以更加順利地解決。

1.3 審計職業(yè)判斷是一項(xiàng)集體決策過程

審計職業(yè)判斷有其特殊性，判斷工作通常是在一個組織內(nèi)進(jìn)行的，因?yàn)閷徲嫻ぷ鞯膹?fù)雜和多變性，往往一個人的決策可能產(chǎn)生滯后性、不全面性和主觀性突出等問題。所以，一個判斷過程通常就是一個集體決策過程，參與人員具體分工，各盡其職，最后在通過一定的方式把大家的工作成果結(jié)合起來，這也是一個可以充分發(fā)揮參與人員能力的過程。集體決策過程可以避免個體的主觀性問題，使審計工作更加合理和審計結(jié)果更加有說服力。

2 審計職業(yè)判斷的內(nèi)容

在整個審計過程中，都存在審計職業(yè)判斷的問題。審計職業(yè)判斷的內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng)：

（1）判斷被審計單位總體存在問題的可能性。審計人員要從審計目標(biāo)出發(fā)，對被審單位在經(jīng)營管理上、法律法規(guī)執(zhí)行上、內(nèi)部管理體制上、內(nèi)部控制制度有效性上、與同行業(yè)情況比較等諸多方面，了解分析被審計單位情況，對被審計單位可能存在的問題做出判斷。

（2）判斷審計工作的重點(diǎn)區(qū)域。審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷審計工作的重心所在。在實(shí)際進(jìn)行審計時，可考慮有關(guān)國家法律法規(guī)和方針政策、行業(yè)主管部門的相關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部的相關(guān)規(guī)定、責(zé)任人的主觀動機(jī)等。

（3）判斷審計實(shí)施需運(yùn)用的審計程序和時間安排。不同的審計目標(biāo)，需要運(yùn)用不同的程序，花費(fèi)的審計時間也不相同。審計人員要根據(jù)審計工作量的大小和審計要求的不同，事先確定好恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉膶徲嬜C據(jù)的收集，到審計證據(jù)的檢查，最后得出審計結(jié)論，都需要有明確的安排。通常情況下，審計人員應(yīng)先對被審計單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試，然后根據(jù)結(jié)論再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。在時間安排上也要做到重點(diǎn)突出，有所側(cè)重。

（4）判斷審計結(jié)論是否正確，是否經(jīng)得起檢驗(yàn)。審計結(jié)論是審計工作的重要成果，對被審計單位具有指導(dǎo)和約束作用。因此，要確保審計結(jié)論的合理性、合法性和有效性。判斷審計結(jié)論是否正確，最關(guān)鍵的問題就是要判斷審計證據(jù)的真實(shí)性。如果審計證據(jù)是真實(shí)的，審計過程是客觀的，審計程度是合理的，那么審計結(jié)論也就應(yīng)該是正確的。

3 審計職業(yè)判斷與審計質(zhì)量的關(guān)系

審計職業(yè)判斷是審計工作的基本環(huán)節(jié)，它對審計質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面。

3.1 審計人員的職業(yè)判斷能力傾向?qū)徲嬞|(zhì)量的影響

審計風(fēng)險對于實(shí)施職業(yè)判斷的方式會產(chǎn)生重大的影響，不同審計人員運(yùn)用職業(yè)判斷能力的方式不同，對審計風(fēng)險認(rèn)識不同，對審計質(zhì)量的影響也會不同。對待風(fēng)險持中立態(tài)度的審計人員有助于保持審計工作的正常展開，有利于保證審計質(zhì)量的穩(wěn)定性，而對于有著風(fēng)險偏好的審計人員，可能會使審計質(zhì)量的穩(wěn)定性有所欠缺，風(fēng)險規(guī)避型的審計人員則可能會在審計過程中不能很好完成審計工作，導(dǎo)致審計質(zhì)量不夠真實(shí)。

3.2 審計職業(yè)判斷中的知識結(jié)構(gòu)因素對審計質(zhì)量的影響

審計人員的知識結(jié)構(gòu)包括專業(yè)知識和有效經(jīng)驗(yàn)兩方面。審計人員的專業(yè)背景知識是高質(zhì)量審計工作的根本前提，不同的審計工作需要不同的知識儲備，如經(jīng)濟(jì)效益審計、基本建設(shè)審計都需要相應(yīng)的知識儲備完成。另外，審計人員的工作經(jīng)驗(yàn)對于保證審計質(zhì)量也會產(chǎn)生很大影響。因?yàn)閷徲嬄殬I(yè)判斷是一個需要花費(fèi)大量時間的過程，有效的審計經(jīng)驗(yàn)可以提高審計職業(yè)判斷的效率，從而可以更高效地完成高質(zhì)量的審計工作。

3.3 審計職業(yè)判斷中的專業(yè)素養(yǎng)因素對審計質(zhì)量的影響

審計人員的專業(yè)素養(yǎng)包括專業(yè)分析能力和對于準(zhǔn)則的理解水平。審計人員是審計職業(yè)判斷的主體，審計人員的思維活動過程是決定審計質(zhì)量的重要因素，審計人員對于審計準(zhǔn)則的認(rèn)識水平會影響審計處理的分析判斷過程，從而影響到審計工作的質(zhì)量。

隨著現(xiàn)代化水平的加深和經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各種行業(yè)面臨的新的挑戰(zhàn)不斷增加，審計工作的開展要全面考慮各種可能的因素，做到全面客觀，真實(shí)完整，增強(qiáng)可信度和社會認(rèn)可度。審計職業(yè)判斷廣泛存在于審計工作的全過程，因而極大地影響著審計質(zhì)量。國內(nèi)外的審計研究人員也已經(jīng)將全面了解審計職業(yè)判斷的影響因素、制定提高審計職業(yè)判斷業(yè)績的有效措施作為研究的重點(diǎn)。而良好的審計質(zhì)量也對審計職業(yè)判斷有著積極的影響。在信息化條件下，被審計單位大多數(shù)建立了統(tǒng)一的信息化管理平臺，審計工作則經(jīng)受著來自信息化的巨大沖擊。面對被審計單位大量的財務(wù)、業(yè)務(wù)信息，如何有效地進(jìn)行審計，最大的難題是進(jìn)行審計質(zhì)量控制，并且與正確的審計判斷有著密切的聯(lián)系。審計質(zhì)量是審計的靈魂，它關(guān)系到社會公眾的切身利益，也關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，正確而且高效的審計職業(yè)判斷，對高質(zhì)量地完成審計工作具有至關(guān)重要的作用。

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