許長榮

摘要

闡述了農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展過程中財(cái)務(wù)管理方面存在的問題，分析了其產(chǎn)生的原因，論述了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的必要性，提出了完善農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的若干對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞 農(nóng)民專業(yè)合作社；財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)狀；對(duì)策建議

中圖分類號(hào) S-9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 0517-6611（2014）27-09591-02

Study on the Improvement of Financial Management of the Farmers Specialized Cooperatives

XU Changrong

（Shanghai Vocational College of Agriculture and Forestry， Shanghai 201600）

Abstract The problems of the financial management in the development process of farmer's specialized cooperatives were elaborated， and causes were analyzed. The necessity of normalizing the financial management of the farmer's specialized cooperatives was elaborated. Finally， some countermeasures to improve the financial management of the farmer's specialized cooperatives were put forward.

Key words Farmer's specialized cooperatives；Financial management；Present situations；Countermeasures

農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織，為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買、農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。農(nóng)民專業(yè)合作社由分散的的從事專業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民通過入股的形式按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域組織起來共同發(fā)展商品生產(chǎn)，從而形成經(jīng)濟(jì)利益共同體，是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的“載體”，是引導(dǎo)農(nóng)民進(jìn)入市場的有效途徑。果蔬專業(yè)合作社、水稻種植專業(yè)合作社、農(nóng)資專業(yè)合作社、養(yǎng)殖專業(yè)合作社、農(nóng)機(jī)互助專業(yè)合作社等在全國廣泛發(fā)展，截至2014年2月底，全國共有農(nóng)民專業(yè)合作社103.88萬戶，出資總額2.04萬億元^[1]。

1 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

1.1 農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)不健全

由于農(nóng)民專業(yè)合作社大多規(guī)模不大，合作社負(fù)責(zé)人往往對(duì)市場開拓比較關(guān)注，而忽視了農(nóng)民專業(yè)合作社的成本核算及財(cái)務(wù)管理?？紤]到經(jīng)營成本等因素，目前絕大部分農(nóng)民專業(yè)合作社沒有設(shè)立專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，而是委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)代理中心或者代理記帳公司進(jìn)行賬務(wù)處理，合作社內(nèi)部沒有建立財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)范的賬簿。部分小型合作社甚至連委托代理記賬、核算都沒有， 而是由理事長或本社社員代理紀(jì)錄最簡單的資金收入支出流水賬， 無證上崗的情況屢見不鮮。

1.2 農(nóng)民專業(yè)合作社的內(nèi)部控制制度不完善

《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》中明確要求建立健全貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨、對(duì)外投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、借款業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制制度。少部分規(guī)模比較大的農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)置了財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但是出于成本的考慮，出納、會(huì)計(jì)、保管等多個(gè)不相容的崗位一人兼任的現(xiàn)象屢見不鮮，違背了相互制約與內(nèi)部控制的基本原則。部分合作社理事長權(quán)限過大，資金的使用、審批一人說了算，缺乏必要的內(nèi)部牽制。在內(nèi)部監(jiān)督上， 合作社出納大多數(shù)由負(fù)責(zé)人指定， 受負(fù)責(zé)人的制約， 無法發(fā)揮監(jiān)督作用；在外部監(jiān)督上， 很多合作社沒有按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的要求實(shí)行社務(wù)公開， 沒有定期向社員公布財(cái)務(wù)狀況^[2]。此外，一些人把成立合作社單純看作是獲得政府政策扶持和信貸支持的手段，缺乏長遠(yuǎn)打算，一些基本的管理制度建設(shè)都不完善，更何況內(nèi)部控制制度的建設(shè)^[3]。

1.3 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)社員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低

目前大多數(shù)的農(nóng)民專業(yè)合作社沒有財(cái)會(huì)人員，即便有也是社員兼職，文化水平不高， 多數(shù)未接受過系統(tǒng)培訓(xùn)， 政策水平和業(yè)務(wù)知識(shí)差， 對(duì)財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)的理解有一定的難度， 只是憑經(jīng)驗(yàn)做流水賬，業(yè)務(wù)水平低下。比如，有些合作社在發(fā)生臨時(shí)雇工、用料時(shí)連自制原始憑證都不會(huì)做，隨意用一張紙寫一下事項(xiàng)的大意理事長簽個(gè)字就算完事，極其不規(guī)范。而外單位兼職財(cái)務(wù)人員對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的性質(zhì)、章程不了解，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算研究不夠。部分合作社存在“無專人記賬、無合規(guī)原始憑證甚至無賬簿”的“三無”現(xiàn)象。

1.4 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境比較寬松

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》及其相關(guān)配套法規(guī)規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社登記不驗(yàn)資、不收費(fèi)、不年檢、不處罰。因此農(nóng)業(yè)行政主管部門、財(cái)稅部門對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社建帳的要求不嚴(yán)。只有評(píng)定示范性農(nóng)民專業(yè)合作社以及需要申請(qǐng)一些政府項(xiàng)目時(shí)才要求農(nóng)民專業(yè)合作社上報(bào)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營狀況報(bào)表，這部分農(nóng)民專業(yè)合作社能比較規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理。除此以外的一些合作社受外部環(huán)境影響對(duì)獨(dú)立規(guī)范地建立帳簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)不足。

1.5 合作社成員賬戶設(shè)置不規(guī)范

由于合作社盈余分配與公司制企業(yè)不一樣，實(shí)行二次分配，第二次分配的重要依據(jù)就是合作社的成員賬戶?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》明確要求為合作社的每個(gè)成員設(shè)置成員賬戶，它記載了合作社每一個(gè)社員的出資額、公積金份額、形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額、捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額以及與合作社的產(chǎn)品交易額與交易量。不少合作社的沒有設(shè)置成員賬戶或者僅僅登記了社員的出資額，國家補(bǔ)助的資金、接受的捐贈(zèng)等沒有平均量化到成員賬戶，不少社員本人也不知道自己的權(quán)利與義務(wù)，這最終會(huì)影響社員特別是出資額少的社員盈余分配。

1.6 合作社分配機(jī)制有待完善

按照農(nóng)民專業(yè)合作社法的規(guī)定，合作社按社員與合作社交易量（額）比例進(jìn)行盈余返還，比例不低于當(dāng)年可分配盈余的60%，然后再按照成員賬戶中記載的出資額、公積金份額、國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額三者之和的比例分配給本社成員，不得先按出資額或者完全按出資額分配。有的合作社向社員收購農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一對(duì)外銷售所取得的經(jīng)營盈余，沒有按收購量再次返還給社員，股金分紅與交易量分配比例沒按法律所規(guī)定的兩次分配來執(zhí)行，社員利益得不到充分保障。目前一部分合作社的分配混亂，返還比例、分配比例由合作社領(lǐng)導(dǎo)隨意制定，社員知情，缺乏民主管理，嚴(yán)重挫傷了廣大社員的積極性，阻礙了合作社發(fā)展^[4]。

1.7 合作社融資難

我國農(nóng)民專業(yè)合作社的資金來源主要有：①社員股金，該類資金實(shí)行利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，并按實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行分紅；②提留的發(fā)展基金和風(fēng)險(xiǎn)金；③公益金；④盈余積累；⑤銀行貸款；⑥國家補(bǔ)助的專項(xiàng)資金；⑦其他來源^[5]。盡管來源渠道多，但是合作社初創(chuàng)時(shí)期，社員入股金普遍偏低，不少還是實(shí)物折價(jià)，在扣除以現(xiàn)金支付的開辦費(fèi)后，所剩無幾，加上農(nóng)業(yè)本身的特性，盈余積累有限。以水稻種植專業(yè)合作社為例，每年的種子、農(nóng)藥、化肥、機(jī)耕、灌溉、人工、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)等需要大量現(xiàn)金支出，而這些資金只有在水稻收獲、稻谷出售后才能回收，事先合作社需要大量墊支，這就會(huì)出現(xiàn)合作社急需借貸融資的問題。在目前情況下，由于缺少抵押及擔(dān)保，除了一些示范性龍頭合作社，大部分合作社很難從銀行獲得周轉(zhuǎn)貸款。

2 規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的必要性

建立完整的財(cái)務(wù)管理體系，有利于農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，完善和規(guī)范內(nèi)部分配機(jī)制，調(diào)動(dòng)入社社員積極性，提高社員的收益，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展。

2.1 有利于農(nóng)民專業(yè)合作社的規(guī)范運(yùn)作

規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理，正確反映合作社的資本構(gòu)成和資金流動(dòng)，正確反映農(nóng)民專業(yè)合作社的收入、成本、費(fèi)用和收益情況，有利于保障合作社的各方利益，使合作社運(yùn)作更加有序。

2.2 有利于政府對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社各項(xiàng)扶持政策的落實(shí)

規(guī)范合作社財(cái)務(wù)管理，正確反映農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)狀況，有利于政府對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的指導(dǎo)和政策扶持，有利于落實(shí)對(duì)合作社的各項(xiàng)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠。比如，只有合作社規(guī)范財(cái)務(wù)管理，分別核算對(duì)社內(nèi)交易和社外交易、應(yīng)稅收入和免稅收入，才能享受到國家社內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品交易免稅的政策；如果財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，不分別對(duì)社內(nèi)交易與社外交易進(jìn)行核算或者核算不清的，一律取消減免稅資格。 隨著農(nóng)民專業(yè)合作社壯大和發(fā)展，操作規(guī)范的合作社必然具有更強(qiáng)的生命力，也會(huì)進(jìn)一步得到政府政策的更大支持。

2.3 有利于解決農(nóng)民專業(yè)合作社資金問題

規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，有利于準(zhǔn)確反映農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息也有利于農(nóng)民專業(yè)合作社在資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)得到銀行等信貸部門支持。

3 完善農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的對(duì)策與建議

3.1 建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備合格的財(cái)務(wù)管理人員

在農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部設(shè)置財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和配備財(cái)務(wù)人員，是做好合作社財(cái)務(wù)管理工作是基礎(chǔ)。除了一些小型的合作社考慮到成本因素可以委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)代理中心記賬、核算之外，其余都應(yīng)該建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。合作社配備的財(cái)務(wù)人員不僅要具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要熟悉農(nóng)民專業(yè)合作社的法規(guī)制度，熟悉合作社的生產(chǎn)經(jīng)營模式，熟悉農(nóng)業(yè)生產(chǎn)核算的特殊性。合格的財(cái)務(wù)人員不僅能做好會(huì)計(jì)核算，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，更能為合作社分析經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果，為合作社決策提供提供基礎(chǔ)資料與建議。

3.2 建立健全合作社的財(cái)務(wù)管理制度，提升財(cái)務(wù)管理水平

建立健全財(cái)務(wù)管理制度是提升合作社財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在具體工作中首先應(yīng)做好如下事項(xiàng)：①貨幣資金管理制度；②產(chǎn)品物資和固定資產(chǎn)管理制度；③經(jīng)費(fèi)開支審批制度；④成本核算制度；⑤盈余及盈余分配制度；⑥財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制度；⑦會(huì)計(jì)檔案保管制度；⑧內(nèi)部控制制度。其次要做好合作社的財(cái)務(wù)公開，讓每個(gè)社員了解自己的應(yīng)有權(quán)益。建立公示欄，每筆財(cái)務(wù)開支、每項(xiàng)資產(chǎn)購置及處理都要及時(shí)向成員公示。同時(shí)，合作社的工作計(jì)劃、人事等政務(wù)方面也要及時(shí)向成員公示。年度業(yè)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必需在成員大會(huì)召開的十五日前，置備于合作社辦公地點(diǎn)或者公示欄，供成員查閱。 最后，合作社必須按《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等規(guī)定，明確合作社內(nèi)部崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)相互分離，實(shí)行錢、賬、物分管，建立健全簽收、審批和內(nèi)部稽核制度。

3.3 規(guī)范合作社的產(chǎn)品成本核算

目前生產(chǎn)型（種植型、養(yǎng)殖型、種養(yǎng)結(jié)合型）合作社占絕大多數(shù)，產(chǎn)品成本核算很薄弱，加強(qiáng)對(duì)這些合作社農(nóng)產(chǎn)品成本核算有重要意義。一般說來，農(nóng)產(chǎn)品所發(fā)生的各種成本項(xiàng)目包括：土地成本（土地租賃費(fèi)、土地承包經(jīng)營權(quán)入股攤銷）、農(nóng)資成本（種子、肥料、農(nóng)藥）、機(jī)耕服務(wù)費(fèi)（機(jī)耕、收割、運(yùn)輸?shù)龋?、人工（生產(chǎn)人員工資、福利）、與生產(chǎn)直接相關(guān)的設(shè)備折舊等項(xiàng)目。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)成本賬戶，并根據(jù)產(chǎn)品品種設(shè)置成本計(jì)算項(xiàng)目，合理劃分各項(xiàng)費(fèi)用，正確進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算，為農(nóng)產(chǎn)品外銷報(bào)價(jià)和準(zhǔn)確計(jì)算合作社的盈余奠定基礎(chǔ)。合作社進(jìn)行成本核算時(shí)一定要?jiǎng)澢迨找嫘灾С雠c資本性支出的界限、產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限，不能把所有的費(fèi)用支出都計(jì)入當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品成本。

3.4 鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立會(huì)計(jì)委托代理記賬中心，對(duì)合作社的財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一建檔

每個(gè)代理記賬中心根據(jù)合作社數(shù)量多少設(shè)若干名代理會(huì)計(jì)，合作社只設(shè)一名報(bào)賬員，可以由一社員兼任。報(bào)賬員在每月底將當(dāng)月所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證送代理記賬中心，代理會(huì)計(jì)按照相關(guān)制度規(guī)定對(duì)當(dāng)月原

始憑證進(jìn)行審核，審核通過后，予以入賬；對(duì)不符合有關(guān)規(guī)定的原始憑證，予以退回，不予入賬。對(duì)于合作社數(shù)量少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以直接由鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)（農(nóng)經(jīng)站）代理記賬。

3.5 健全合作社盈余分配制度，保護(hù)合作社成員的收益

合作社的盈余分配主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是提取一定比例的公積金，用于以后的彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資；二是社員作為惠顧者應(yīng)從合作社得到的盈余返還；三是社員作為投資者應(yīng)從合作社得到的股金分紅^[6]。每到年終，合作社應(yīng)嚴(yán)格按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社章程》規(guī)定或者成員（ 代表） 大會(huì)決議制定分配方案，切實(shí)保護(hù)全體社員的利益。

3.6 創(chuàng)新金融支持方式，為合作社融資提供幫助

由于農(nóng)民專業(yè)合作社貸款時(shí)缺乏抵押或者擔(dān)保，貸款難成為一個(gè)普遍問題。政府可以在每年的“三農(nóng)”支出中安排一定數(shù)量的資金作為支農(nóng)貸款擔(dān)保專項(xiàng)資金，專門用于農(nóng)民專業(yè)合作社向商業(yè)銀行貸款的擔(dān)保。進(jìn)行銀保聯(lián)合，由農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司向農(nóng)民專業(yè)合作社貸款提供信用保證保險(xiǎn)，商業(yè)銀行提供農(nóng)民專業(yè)合作社專項(xiàng)貸款。一旦貸款出現(xiàn)損失，分別由財(cái)政支農(nóng)貸款擔(dān)保專項(xiàng)資金和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司分別承擔(dān)一定比例的損失。

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