張英君

【摘 要】20l1年《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的正式發(fā)布，引發(fā)了各界人士對“營改增”的研究，特別是金融業(yè)，雖然金融業(yè)未被納入試點范圍，但其重要性不容忽視。本文通過了解金融業(yè)“營改增”的意義，分析金融業(yè)改革前稅制情況，進(jìn)而對金融業(yè)稅制改革可行性提出一點改革措施和策略。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；金融業(yè)；策略

目前金融業(yè)尚未被納入“營改增”的試點行業(yè)之中，但財政部、國家稅務(wù)總局已明確指出“試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)”，在“計稅方式”中還提到“金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法”。由此可見，金融業(yè)“營改增”將漸行漸近，勢在必行。

一、我國金融業(yè)實施“營改增”稅制的意義

對金融業(yè)課征營業(yè)稅都存在無法抵扣購進(jìn)環(huán)節(jié)稅額這一局限性，隨著作為第三產(chǎn)業(yè)的金融業(yè)不斷壯大，這種局限性使得第三產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)之間的矛盾不斷凸顯，繼續(xù)對金融業(yè)課征營業(yè)稅會造成金融業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的矛盾日益激烈。在“營改增”這個轉(zhuǎn)換期還有很多實際操作問題需要去解決，慢慢整合使我國財政稅務(wù)局不再是靜態(tài)的財稅收入增減，而是可以看到我國產(chǎn)業(yè)鏈這一大系統(tǒng)的動態(tài)變化，慢慢去改善課征營業(yè)稅本身稅制的不完善性、不完整性、不融合性，特別在很大程度上完善和延伸了二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，應(yīng)以“營改增”為重要抓手，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高國家綜合實力。

二、金融業(yè)實施“營改增”稅制前期分析

1.我國金融業(yè)課征營業(yè)稅稅負(fù)重

銀行作為我國金融業(yè)的主體，其主要收入--利息，以全額計征營業(yè)稅，還要繳納教育費附加3%及城市維護(hù)建設(shè)稅（按市區(qū)檔7%稅率計算），綜合稅率在5.5%以上，同國際上大多數(shù)國家不征或免征間接稅相比，我國營業(yè)稅稅率偏高。國內(nèi)交通運輸、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率為3.3%。金融行業(yè)的綜合稅率比交通運輸、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率高出2.2%。

我國金融企業(yè)在大多數(shù)情況下按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，金融服務(wù)投入所含的增值稅進(jìn)項稅不僅不能抵扣，還要按營業(yè)額再征收一次營業(yè)稅，并且企業(yè)每發(fā)生一次對外交易，都要征收一道營業(yè)稅。重復(fù)征稅問題也使得金融業(yè)稅負(fù)偏重。

2.繼續(xù)課征營業(yè)稅制約現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)發(fā)展

經(jīng)過幾十年的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生翻天覆地變化，在全球化經(jīng)濟(jì)和歐美經(jīng)濟(jì)危機影響下，我國對服務(wù)性行業(yè)征收營業(yè)稅、對有形產(chǎn)品征收增值稅的稅制框架已經(jīng)對如今的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展產(chǎn)生阻礙性作用，這樣的稅制結(jié)構(gòu)非常不完整，人為把有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品（服務(wù)業(yè)）割開，那么整個經(jīng)濟(jì)體的產(chǎn)業(yè)鏈就受到了影響，必然使得某種產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高，其競爭力、發(fā)展能力等都受到嚴(yán)重影響。

三、目前金融行業(yè)實施“營改增”稅制存在難點但已成趨勢

世界各國對于金融業(yè)開征增值稅的方法，在借鑒歐盟國家基本免稅法的基礎(chǔ)上，各有創(chuàng)新，也各存利弊，一方面表明金融行業(yè)開征增值稅屬于世界性的難題，另一方面也表明了金融行業(yè)開征增值稅是趨勢，同時還說明了金融行業(yè)具有特殊性。根據(jù)我國現(xiàn)行法律法規(guī)，金融保險業(yè)隸屬于營業(yè)稅的征稅范圍，金融行業(yè)未被納入“營改增”試點，主要是由于金融業(yè)關(guān)系國際民生、稅改方案尚未成熟等原因造成。根據(jù)財稅【2011】110號文，金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法。這是中國政府對金融業(yè)“營改增”的基本態(tài)度。我國將增值稅簡易計稅方法作為金融業(yè)“營改增”的計稅方法，并未借鑒歐盟等國家的計稅方法，主要是由金融業(yè)特殊性及稅收征管水平等因素共同決定的。

四、金融業(yè)實施“營改增”的多角度策略分析

我國金融業(yè)稅制改革方向已經(jīng)明確，“營改增”已經(jīng)上升為國家戰(zhàn)略，成為大勢所趨。以下從多角度對金融業(yè)實施“營改增”的策略進(jìn)行分析。

1.細(xì)分金融業(yè)，明確應(yīng)稅項目和稅率

目前金融行業(yè)征收營業(yè)稅。營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍不同、計稅方法不同。營業(yè)稅是針對經(jīng)營企業(yè)所取得的營業(yè)額所征收的一種稅，屬于價內(nèi)稅，計算公式為“含稅價格×稅率”；增值稅是針對經(jīng)營企業(yè)所實現(xiàn)的增值額所征收的一個稅種，其簡易計稅法的公式為“含稅銷售額/（1+稅率）×稅率”。實際操作中，應(yīng)根據(jù)我國目前營業(yè)稅制下金融業(yè)務(wù)的分類方法，借鑒顯性收費業(yè)務(wù)課稅而隱性收費業(yè)務(wù)免稅的國際通行做法，合理確定應(yīng)稅項目；在綜合考慮金融行業(yè)計稅范圍，營業(yè)稅和所得稅對于企業(yè)的納稅影響，和國家稅收不變的情況下，合理估算金融行業(yè)的增值稅率。

2.政府整體分擔(dān)金融業(yè)“營改增”的收入變化

按照現(xiàn)行的分稅制，增值稅、營業(yè)稅分別屬于共享稅和地

方稅，由于營業(yè)稅前期稅負(fù)負(fù)擔(dān)重、重復(fù)征收，“營改增”后地方政府財政收入將大幅降低，那么我國政府應(yīng)該根據(jù)試點運行后地方財政與中央財政情況進(jìn)行合理分配、調(diào)度財政收入，以便順利推進(jìn)兩種稅制合并在金融業(yè)的改革。這種整體調(diào)度也只是權(quán)宜之計，我國應(yīng)該制定一個合理、科學(xué)、細(xì)分的稅收收入分配的財政方案，這樣就能進(jìn)一步通過財政體制改革來確?！盃I改增”稅制框架的貫徹實施。2012年全國營業(yè)稅稅收收入15747.53億元，同比增長15.1%，這如此巨大數(shù)字面前，財政分配體制變得非常重要。同時，金融業(yè)的交易模式的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，容易防止地域和區(qū)域間稅收收入私下競爭帶來的社會不良反映。

3.對出口型金融業(yè)實施零稅率，金融業(yè)應(yīng)信息、網(wǎng)絡(luò)化反饋改革問題

經(jīng)濟(jì)全球化和人民幣國際化的迅猛發(fā)展，我國金融業(yè)如何走進(jìn)國際市場，由于美國、日本等國家對于金融業(yè)基本不征收營業(yè)稅，因此我國金融業(yè)可以以零稅率走進(jìn)國際市場，然后不斷提高我國金融業(yè)的國際競爭力。出口型金融業(yè)是與出口服務(wù)性業(yè)務(wù)或無形商品出口有關(guān)的金融業(yè)務(wù)。國際上國家一般對境外國家提供的金融服務(wù)實行零稅率，我國為了加快涉外金融發(fā)展和建設(shè)，也應(yīng)該實行零稅率。相應(yīng)的，我國出口型金融業(yè)還應(yīng)該允許抵扣金融服務(wù)成本所含的進(jìn)項稅額，使得金融業(yè)出口退稅，大幅度拓展金融境外發(fā)展空間。

4. 金融業(yè)有責(zé)任的承擔(dān)“營改增”，使產(chǎn)業(yè)升級效果增強

我國金融業(yè)正處于快速發(fā)展時期，其在我國經(jīng)濟(jì)體中處于重要位置，因此需要肩負(fù)我國宏觀政策的重任，特別是在“營改增”初期，金融業(yè)應(yīng)該以國家整體利益為第一前提，不斷推進(jìn)和完善我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，逐步轉(zhuǎn)變金融服務(wù)發(fā)展的商業(yè)模式。我國金融業(yè)應(yīng)該妥善處理好改革過程中出現(xiàn)的問題，在改革過程中激發(fā)金融業(yè)創(chuàng)新熱情，促進(jìn)金融業(yè)不斷提升專業(yè)和精細(xì)程度。對于國家將會實行“營改增”改革，金融業(yè)各個企業(yè)應(yīng)該充分考慮自己的實際情況，積極穩(wěn)妥地進(jìn)行配合和調(diào)整，而不是站在自己的角度，僅為提高自己的盈利能力。在改革的特殊時期，即使企業(yè)盈利能力受到影響（屬于正常情況），也更應(yīng)該考慮國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整的利益。

總體來說，我國在金融業(yè)“營改增”的道路上仍未起步，未來漫長的改革道路上，還會遇到許多實際操作問題，這需要相關(guān)部門在考慮行業(yè)特點的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步設(shè)計制度，逐步深入解決?！盃I改增”稅制改革道路上，我國對于其他行業(yè)的試點已經(jīng)有了一些寶貴經(jīng)驗和意見，這對我國金融業(yè)從營業(yè)稅到增值稅的改革具有探索性和指導(dǎo)性的意義。

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