王萍

【摘 要】在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)的外部利益相關(guān)者依據(jù)會(huì)計(jì)通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息做出相應(yīng)地經(jīng)濟(jì)決策；但在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性和有用性，給各利益相關(guān)者帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失。造成會(huì)計(jì)信息失真的因素很多，本文主要從會(huì)計(jì)環(huán)境的角度出發(fā)，分析會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀和變化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

【關(guān)鍵詞】利益相關(guān)者；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)信息

一、引言

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制定的確立，企業(yè)資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)換，更注重于向各利益相關(guān)者定期提供真實(shí)、客觀的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。會(huì)計(jì)活動(dòng)是一種社會(huì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)活動(dòng)的有序開展離不開特定的環(huán)境，良好的會(huì)計(jì)環(huán)境是其正確反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前提條件，否則，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象就會(huì)普遍出現(xiàn)；因此，研究會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響，探索減小會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響的措施的工作變得十分重要和迫切。

二、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)環(huán)境內(nèi)涵

環(huán)境是圍繞某一主體的外部境況；會(huì)計(jì)環(huán)境指的是其賴以存在和發(fā)展的各種境況和內(nèi)外部條件的總和，它反映了在會(huì)計(jì)社會(huì)活動(dòng)范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)與其中各個(gè)方面所客觀存在的關(guān)系以及會(huì)計(jì)在這些客觀存在的社會(huì)關(guān)系中所處的地位、情況和開展會(huì)計(jì)活動(dòng)所具有的優(yōu)勢和所面臨的挑戰(zhàn)；具體來說，會(huì)計(jì)環(huán)境又可進(jìn)一步劃分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，其中內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)的管理體制、內(nèi)部控制制度等方面，外部環(huán)境主要包括企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境等方面，其中尤以經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響最為重要。

2.會(huì)計(jì)信息失真簡述

會(huì)計(jì)依托于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，向企業(yè)的各利益相關(guān)者提供進(jìn)行各種決策所需的的會(huì)計(jì)信息；理論上說，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性等質(zhì)量要求；但在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，由于各種因素的影響，會(huì)計(jì)人員有時(shí)會(huì)刻意或者無意的歪曲會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況，不能如實(shí)準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息，導(dǎo)致投資者投資決策失誤；目前來說，會(huì)計(jì)信息失真大致可以分為違約性失真、技術(shù)性失真和規(guī)范性失真三類；其中，違約性失真是指有關(guān)人員或者企業(yè)基于自身的某些利益，刻意違背相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提供虛假的會(huì)計(jì)信息；技術(shù)性失真是指由于企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)達(dá)不到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的相關(guān)要求，不具備崗位勝任能力而造成的會(huì)計(jì)信息失真；規(guī)范性失真是指由于相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的不完善所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)不能如實(shí)反映企業(yè)的情況的現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響是雙重的；一方面，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改善會(huì)促使會(huì)計(jì)不斷的發(fā)現(xiàn)自身存在的不足與缺陷，及時(shí)地進(jìn)行自我修復(fù)與調(diào)節(jié)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要；另一方面，會(huì)計(jì)環(huán)境自身依然存在的不足與缺陷又會(huì)影響到目前會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和質(zhì)量，影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

三、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系分析

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

改革開放以來，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)獲得了蓬勃的發(fā)展，國外各種先進(jìn)的管理理念和經(jīng)營模式被大量引進(jìn)和學(xué)習(xí)，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的廣泛推廣，使得我國各種所有制形式的企業(yè)煥發(fā)了新的生命與活力，管理經(jīng)營效率和經(jīng)營業(yè)績都得到了大幅的提高；但與此同時(shí)，也產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的委托代理問題。由于信息不對(duì)稱和相關(guān)監(jiān)督機(jī)制不健全等因素的影響，企業(yè)的經(jīng)營管理層為了個(gè)人的利益損害股東利益的事件時(shí)有發(fā)生，“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象嚴(yán)重。

會(huì)計(jì)作為向企業(yè)的所有者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的重要手段，理應(yīng)承擔(dān)起監(jiān)督管理層和保護(hù)投資者利益的重任；但由于會(huì)計(jì)和企業(yè)的經(jīng)營管理人員同屬于內(nèi)部代理層次，彼此的利益具有高度的一致性，而且會(huì)計(jì)人員受制于公司高管，其福利待遇、職業(yè)前途都與管理層的決策息息相關(guān)，因此，會(huì)計(jì)不僅不能夠正常地履行自己的職責(zé)，而且很有可能與管理層合謀，刻意虛報(bào)、瞞報(bào)以及編造虛假的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)，歪曲企業(yè)真實(shí)情況，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供虛假的會(huì)計(jì)信息，共同侵占和損害所有者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益。

2.制度環(huán)境

到目前為止，我國雖然已經(jīng)建立了會(huì)計(jì)法規(guī)體系的框架，形成了以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主干、以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系；但不可否認(rèn)，我國的會(huì)計(jì)法規(guī)依

然存在著諸多問題，主要包括會(huì)計(jì)法規(guī)的不完全性、可選擇性、會(huì)計(jì)法規(guī)之間存在沖突與矛盾、部分法規(guī)內(nèi)容滯后等方面；這些缺陷不僅增加了企業(yè)會(huì)計(jì)人員處理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的難度，而且還增加了會(huì)計(jì)違規(guī)的機(jī)會(huì)與空間，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果等信息。如在建工程與固定資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)移確認(rèn)問題；據(jù)媒體報(bào)道，上市公司廣匯能源在其2012年三季度報(bào)中依然沒有將其在2011年報(bào)中已披露工程進(jìn)度為103%的哈密煤化工項(xiàng)目由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，據(jù)其2012年中報(bào)披露數(shù)據(jù)，該在建工程項(xiàng)目余額為77.2億元，假設(shè)按直線法計(jì)提折舊20年，殘值為0，折合每年折舊費(fèi)用3.64億元，到2012年中期累計(jì)資本化利息6.74億元，比年初增加1.52億元，扣除所得稅影響，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)每推遲一個(gè)季度，將增加廣匯能源單季凈利潤1.3億元（其計(jì)算公式為3.64×0.75/4+1.52×0.75/4），從而達(dá)到了虛增利潤、粉飾業(yè)績的目的，向投資者傳遞虛假的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重影響了投資者的投資決策判斷。

3.法律環(huán)境

會(huì)計(jì)法規(guī)定，任何企業(yè)和個(gè)人都應(yīng)該根據(jù)其造成會(huì)計(jì)信息失真的情節(jié)和后果承擔(dān)相應(yīng)地法律責(zé)任；但是，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)現(xiàn)象卻普遍存在；究其原因在于：政府相關(guān)部門有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的情況時(shí)常出現(xiàn)，企業(yè)管理層與政府相關(guān)工作人員進(jìn)行權(quán)錢交易，以躲避和減輕相關(guān)法律處罰；同時(shí)，懲罰力度不夠，由于信息不對(duì)稱因素的存在，會(huì)計(jì)舞弊行為本身就難以被發(fā)現(xiàn)，然而即使被發(fā)現(xiàn)，也僅僅是做出相應(yīng)地經(jīng)濟(jì)處罰，而當(dāng)事人很少需要承擔(dān)相應(yīng)地法律責(zé)任，這直接縱容了會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。如據(jù)新聞媒體報(bào)道，上市公司紫光古漢管理層財(cái)務(wù)造假長達(dá)四年，有虛增主營業(yè)務(wù)收入、虛減財(cái)務(wù)費(fèi)用、未如實(shí)披露與湖南景達(dá)生物工程有限公司關(guān)于《合資協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》的簽訂并實(shí)際執(zhí)行相關(guān)情況等多項(xiàng)會(huì)計(jì)違規(guī)行為，但相關(guān)高管人員卻僅僅受到深交所公開譴責(zé)，記入上市公司誠信檔案，并抄報(bào)有關(guān)部門這樣較為輕微的處罰。

四、改善會(huì)計(jì)環(huán)境 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

1 .完善市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境

探索和創(chuàng)新現(xiàn)代企業(yè)管理模式；改善企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系、地位，所有者要合理充分地運(yùn)用激勵(lì)和監(jiān)督等手段處理代理問題，努力縮小企業(yè)經(jīng)營者的利益訴求與自身的利益目標(biāo)的差距，促使企業(yè)的經(jīng)理層全心全意為實(shí)現(xiàn)股東目標(biāo)而辛勤工作；同時(shí)，企業(yè)所有者還應(yīng)該完善企業(yè)的內(nèi)部控制措施，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層的經(jīng)營行為的監(jiān)督和影響能力，加強(qiáng)對(duì)保證企業(yè)資產(chǎn)完整的保障程度；最后，企業(yè)所有者還應(yīng)適當(dāng)提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制能力，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員與經(jīng)理人員保持一定的獨(dú)立性，減少經(jīng)理層對(duì)會(huì)計(jì)人員的制約和影響作用，比如建立企業(yè)財(cái)務(wù)部門直接向企業(yè)董事會(huì)報(bào)告和負(fù)責(zé)的制度。

2 .健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)和制度

鼓勵(lì)對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和制度的理論研究和實(shí)踐探索，尋找它們存在的缺陷和不足，提出相應(yīng)地改革措施和建議，并積極推動(dòng)相關(guān)的立法工作，建立符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要、有利于保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和制度；這個(gè)制度要盡可能地減少會(huì)計(jì)政策中會(huì)計(jì)程序和方法的可選擇性、縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍，減少主觀判斷的隨意性，從而減少因會(huì)計(jì)程序和方法的多種選擇性而引起的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

3 .加強(qiáng)法律監(jiān)管和懲罰

政府要建立健全自身的內(nèi)部管理，加強(qiáng)對(duì)政府工作人員的監(jiān)督和教育，加大對(duì)國家公務(wù)人員貪污腐化的打擊力度，保證國家的法律法規(guī)得到嚴(yán)格地執(zhí)行，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)；同時(shí)，要加大對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的違法違規(guī)行為的懲罰力度，增加他們的犯罪成本，以使相關(guān)的法律法規(guī)起到應(yīng)有的震懾作用，對(duì)已經(jīng)觸犯了相關(guān)法律法規(guī)的人員，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定加以懲罰，以教育本人和警示他人，形成一種良好的社會(huì)環(huán)境。

會(huì)計(jì)是保障現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的重要工具，研究會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響，從而改善和營造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是保證我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的重要工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]曲英平.關(guān)于會(huì)計(jì)環(huán)境的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（04）

[2]趙川.試論會(huì)計(jì)環(huán)境[J].企業(yè)家天地（下月刊），2013（03）

[3]王穎.會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策.財(cái)經(jīng)問題研究，2013（S1）