張儉龍　高霞

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原來行政事業(yè)單位設(shè)立部門獨(dú)立賬戶，財(cái)政資金分散在各部門，部門自己會計(jì)管賬的模式已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要，財(cái)政資金收支管理方式改革工作顯得尤為重要。下面我根據(jù)自己這幾年的實(shí)際工作，就會計(jì)集中核算和國庫集中收付這兩個(gè)主要方面談?wù)勛约簩ω?cái)政資金收支管理方式改革的看法。

一、現(xiàn)行會計(jì)集中核算的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)

（一）會計(jì)集中核算的優(yōu)點(diǎn)

1.實(shí)行會計(jì)集中核算有利于規(guī)范會計(jì)工作，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。我區(qū)實(shí)行集中核算后，行政事業(yè)單位的會計(jì)業(yè)務(wù)納入“中心”（我區(qū)于1998年率先成立了財(cái)政資金結(jié)算中心現(xiàn)在改名為立山區(qū)財(cái)政資金收付中心，以下簡稱“中心”）統(tǒng)一核算，“中心”選拔業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計(jì)人員，運(yùn)用會計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度核算，從而大大提高了我區(qū)會計(jì)核算工作的質(zhì)量，保證了會計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。

2.實(shí)行會計(jì)集中核算有利于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，及時(shí)制止單位財(cái)務(wù)收支中的違規(guī)違法行為。實(shí)行會計(jì)集中核算以來，改變了過去財(cái)政事后監(jiān)督的被動(dòng)局面，有效地實(shí)施事前、事中、事后全過程的監(jiān)督。我區(qū)成立“中心”的前幾年，每年拒絕支付不合規(guī)業(yè)務(wù)達(dá)數(shù)十筆，資金數(shù)十萬元，這幾年的運(yùn)行，“中心”的會計(jì)對基層報(bào)賬員不斷的培訓(xùn)和指導(dǎo)，大大的減少了違規(guī)行為的發(fā)生，增強(qiáng)了報(bào)賬員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)提高了工作效率。

3.實(shí)行會計(jì)集中核算有利于部門預(yù)算制度的執(zhí)行，符合財(cái)政國庫管理制度改革方向。立山區(qū)實(shí)行集中核算后，統(tǒng)一開設(shè)賬戶，合理分工，對經(jīng)費(fèi)的撥入、支出、往來款項(xiàng)的業(yè)務(wù)嚴(yán)格審批，逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理、單一賬戶”的國庫集中收付制度形式，為我區(qū)早日建立國庫集中收付制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）會計(jì)集中核算運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)的缺點(diǎn)和不足

1.部門預(yù)算工作應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化，特別是要加強(qiáng)政府采購預(yù)算。這幾年立山區(qū)的預(yù)算工作取得了很大的進(jìn)步，但是在支出方面隨意性仍然存在，政府采購資金占一般財(cái)政支出比例為2%～5%，與西方采購資金支出比例30%～40%的比例相差甚遠(yuǎn)，辦事處采購沒納入政府采購等等，這些都需要更加細(xì)化預(yù)算工作，擴(kuò)大政府采購范圍，充分發(fā)揮會計(jì)集中核算的優(yōu)越性。

2.會計(jì)核算與國有資產(chǎn)管理相脫節(jié)。會計(jì)核算移至核算中心，但是資產(chǎn)物資在原單位進(jìn)行管理，賬物資相分離的現(xiàn)況是資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，因此定期核實(shí)資產(chǎn)，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理尤為重要。08年立山區(qū)財(cái)政局重新組建國有資產(chǎn)科，對全區(qū)行政事業(yè)單位實(shí)行固定資產(chǎn)建冊和粘貼資產(chǎn)卡片的管理辦法，逐步加強(qiáng)了資產(chǎn)的管理，有效的防止了國有資產(chǎn)的流失，為保障經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和健康的運(yùn)行起到了很大的促進(jìn)作用。

3.核算中心人員少，工作量大。目前立山區(qū)實(shí)行集中核算的部門117個(gè)，核算中心工作人員10人，工作量可想而知。中心的會計(jì)監(jiān)督管理的職能未能充分發(fā)揮。因此，“中心”應(yīng)該盡快擺脫這種被動(dòng)局面，完成核算向?qū)徍撕捅O(jiān)督的職能轉(zhuǎn)軌，完善網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，滿足未來國庫集中收付的需要。

（三）實(shí)行國庫集中收付是財(cái)政改革的總趨勢

國庫集中收付制度在集中核算的基礎(chǔ)上解決了預(yù)算資金收付環(huán)節(jié)的控制問題，可以在源頭上控制預(yù)算資金的使用方向。是保證財(cái)政性資金按照預(yù)算編制真實(shí)準(zhǔn)確落實(shí)到位的有效途徑，是解決財(cái)政資金使用中諸多問題的治本之策，也是市場經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行公共財(cái)政的必然選擇。

二、會計(jì)集中核算制與財(cái)政國庫集中收付關(guān)系

1.兩者的聯(lián)系。一是兩者都是財(cái)政制度的改革，目的也基本一致，都是為了加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用效益。二是都取消了各個(gè)部門的賬戶，建立統(tǒng)一的單一賬戶體系。三是資金的使用權(quán)、所有權(quán)和自主權(quán)不變。

2.兩者的區(qū)別。其一是核算的主體不一樣，會計(jì)集中核算的主體是行政事業(yè)單位，國庫集中收付制的核算主體是財(cái)政部門。其二是核算的程序不一樣。集中核算是把資金撥到財(cái)政資金核算中心賬戶上，核算中心收到單位的支付通知后，將款項(xiàng)撥付到收款單位，確認(rèn)支出。而國庫集中收付制是支付中心收到單位支付申請后，給代理銀行下達(dá)支付令，從代理銀行的單一零余額賬戶上支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)單位，然后再通過人民銀行國庫賬戶辦理清算。其三是存款的歸屬度和使用的程序不同。國庫集中收付在資金未撥出前，錢在國庫的賬戶上，所有資金都是財(cái)政的資金，可以任意調(diào)動(dòng)和使用體現(xiàn)的是政府的財(cái)力，而會計(jì)集中核算資金撥到核算中心后，錢是各個(gè)部門的資金，不得隨意調(diào)動(dòng)和使用。例如撥到核算中心賬戶的民政局專項(xiàng)資金——保障金，必須?？顚Ｓ?，不得做其他使用，不得隨意借用。

三、會計(jì)集中核算制與國庫集中收付制鏈接的構(gòu)想

（一）首先要加固平臺，就是要完善會計(jì)集中核算制

1.強(qiáng)化預(yù)算管理，加快實(shí)行部門預(yù)算的進(jìn)度。要進(jìn)一步推行預(yù)算管理改革，擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，及時(shí)的細(xì)化預(yù)算。

2.轉(zhuǎn)變會計(jì)職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化?！爸行摹币l(fā)展，要過渡到國庫集中收付，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念，進(jìn)而確定核算中心具有政府機(jī)關(guān)的管理監(jiān)督職能和地位。

3.積極推行政府采購制度，處理好政府采購與集中核算的關(guān)系。隨著我國體制改革的不斷深化，政府的職能范圍和作用方式正在發(fā)生重大變革，在這個(gè)過程中，推行政府采購制度，對于強(qiáng)化政府職能具有十分重要的作用。因此，要進(jìn)一步擴(kuò)大政府采購范圍和規(guī)模，節(jié)約財(cái)政資金，簡化手續(xù)，提高效率，是十分有意義的。

4.建立更加完善的核算中心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。目前“中心”的軟件系統(tǒng)基本上能滿足核算的需要，但是隨著業(yè)務(wù)量的不斷加大，現(xiàn)在的系統(tǒng)恐怕不能適應(yīng)未來高負(fù)荷的工作量，因此核算系統(tǒng)軟件升級以及連接上網(wǎng)系統(tǒng)勢在必行，這個(gè)系統(tǒng)除了滿足日常的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的需要外，同時(shí)可滿足中心的遠(yuǎn)程預(yù)算指標(biāo)控制、遠(yuǎn)程查賬、國庫集中收付的需要。

5.制定經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，確保財(cái)政資金、資產(chǎn)的安全。統(tǒng)一支出標(biāo)準(zhǔn)，保證資產(chǎn)安全是政府經(jīng)濟(jì)改革的一項(xiàng)重要任務(wù)。為了加強(qiáng)資金管理，統(tǒng)一報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，確保資產(chǎn)安全，“中心”于今年4月印發(fā)了《立山區(qū)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)統(tǒng)管工作手冊》，書中收集了大量的國家政策、法規(guī)以及核算中心制定的適用于本區(qū)的規(guī)范性文件，為立山區(qū)行政事業(yè)單位統(tǒng)一報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化資產(chǎn)管理提供了便利的工具。

（二）從各地的實(shí)際情況來看，很多財(cái)政部門都采用會計(jì)集中核算與國庫集中收付相結(jié)合的方式來完成制度的轉(zhuǎn)化，我認(rèn)為這其實(shí)就是尋找中間環(huán)節(jié)的方式，利用會計(jì)集中核算的這個(gè)平臺，逐步完成向國庫集中收付制度的轉(zhuǎn)換

總之，實(shí)行會計(jì)集中核算及向國庫集中收付的轉(zhuǎn)化，不僅僅是預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而是對傳統(tǒng)方法從觀念到內(nèi)容的根本改革。國庫集中收付制帶來的是全新的支付管理方式和資金流動(dòng)過程，從而也導(dǎo)致政府會計(jì)的革命，核算形式也必將有一個(gè)改革的過程。