曾令金

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，我國的保險行業(yè)也在蓬勃發(fā)展。會計能夠充分顯示企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，在所有行業(yè)領(lǐng)域中都占有舉足輕重的地位，保險行業(yè)當(dāng)然也不例外。近幾年來，我國正在加快完善及健全保險會計相關(guān)的條例及制度，并且實施了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。在這種新形勢下，本文針對我國保險會計的發(fā)展情況進(jìn)行了詳細(xì)的描述，并準(zhǔn)確分析了保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的影響，最后給出了科學(xué)合理的建議。

【關(guān)鍵詞】保險會計 發(fā)展 保險行業(yè) 經(jīng)營和監(jiān)管

一、前言

保險企業(yè)具有風(fēng)險的不確定性以及保險行業(yè)特殊的保險相關(guān)成本的未來性，因此必須要建立并健全合理高效的保險會計制度。保險會計制度與普通企業(yè)的會計制度相比具有特殊的獨立性，因此對于保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管要建立高標(biāo)準(zhǔn)、高要求、高目標(biāo)。目前我國正在加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，我國的保險市場也逐漸走向完全開放狀態(tài)，保險經(jīng)營逐步邁入國際化行列，保險監(jiān)管已經(jīng)開始由市場行為監(jiān)管逐步過渡到償付能力監(jiān)管或者資本充足度監(jiān)管。因此，為降低保險行業(yè)風(fēng)險，我們要努力健全并完善保險會計制度，能夠?qū)崟r、良好、高效地反映保險行業(yè)的經(jīng)營與監(jiān)管成果，促進(jìn)保險業(yè)飛快發(fā)展。

二、保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的正面影響

（一）促進(jìn)保險行業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整

《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》引入了保險混合合同分拆以及重大保險風(fēng)險測試兩個新概念，使得保險合同與其他合同能夠被明確地分辨，且公平、公正地展示保險企業(yè)遇到的保險風(fēng)險與金融風(fēng)險，真實、正確地反映風(fēng)險保障產(chǎn)品和投資理財產(chǎn)品的發(fā)展趨勢與狀況，對促進(jìn)保險行業(yè)及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力是十分有利的。保險合同準(zhǔn)備金計量這個新構(gòu)思，能夠科學(xué)估計未來現(xiàn)金流量，迎合市場折現(xiàn)率與風(fēng)險邊際的顯性化，能夠公正地顯示保險企業(yè)實際的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，強(qiáng)調(diào)保險會計信息的真實化與透明化，使投資者能夠?qū)崟r了解保險公司的價值評估。

（二）推動保險行業(yè)經(jīng)營國際化

目前，我國的保險業(yè)正在蓬勃地發(fā)展和壯大中，實力突出的企業(yè)也開始走出國門，走向世界，努力與國際企業(yè)比肩競爭。保險合同準(zhǔn)備金計量原則主要是吸取國外先進(jìn)的科研成果，準(zhǔn)備金的評估標(biāo)準(zhǔn)選用的是“最優(yōu)估計”方法，保險會計準(zhǔn)則努力實現(xiàn)與國際趨同，有利于推動保險行業(yè)的國際化進(jìn)程，消除國內(nèi)與國際財務(wù)交流的障礙，提升國內(nèi)保險企業(yè)在國際上的地位，降低會計核算成本及融資成本。

（三）健全保險行業(yè)監(jiān)管體系

保險會計發(fā)展能夠加快保險行業(yè)監(jiān)管體系的完善步伐。保險行業(yè)的監(jiān)管方針是“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險、促發(fā)展”，核心是償付能力及分類監(jiān)管，在以上基礎(chǔ)逐步建立并健全保險行業(yè)的監(jiān)管體系。首先，償付能力監(jiān)管是保險監(jiān)管的關(guān)鍵，因此要加強(qiáng)建立系統(tǒng)化的償付能力監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的內(nèi)因是償付能力管理，外力輔以保險監(jiān)管，構(gòu)建了一個基于風(fēng)險性的動態(tài)監(jiān)管機(jī)制，加大了監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力，有效保障了保險市場的平衡發(fā)展。其次，要加強(qiáng)建立高效的分類監(jiān)管體系。分類監(jiān)管體系分為覆蓋法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)兩個層面，能夠提高監(jiān)管的效率，以及實現(xiàn)監(jiān)管的合理性、有效性、針對性，并且將公司劃分成四種，分別是：A類、B類、C類、D類，各自實施對應(yīng)的監(jiān)管措施。

（四）完善保險公司內(nèi)部經(jīng)營管理

保單處理采用成本費化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營目標(biāo)與規(guī)劃。保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變會引起公司的會計核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績考核都會做出適當(dāng)?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險風(fēng)險測試以及保險準(zhǔn)備金計量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，一方面使保險企業(yè)獲得較大的自主權(quán)，另一方面要求公司必須要進(jìn)行分級授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。

（五）實現(xiàn)保險監(jiān)管與會計分離

為了完成不同的任務(wù)，需要將會計規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來。在過去，保險公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來計提保險合同準(zhǔn)備金，但是往往公司計提的準(zhǔn)備金遠(yuǎn)大于實際的保險負(fù)債，這樣嚴(yán)重阻礙了公司財務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險監(jiān)管與會計規(guī)定有效分離開，保障了保險市場穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。

三、保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的負(fù)面影響

（一）提高了會計信息處理成本

保險公司的會計信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險合同儲蓄成分、識別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準(zhǔn)則規(guī)定，實時評價估測保險負(fù)債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會提高會計信息成本。

（二）引起財務(wù)數(shù)據(jù)的波動

在新實施的保險會計制度中，保險企業(yè)不能依靠準(zhǔn)備金來調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會計信息被泄露，就會提升融資成本。財務(wù)數(shù)據(jù)的波動在對內(nèi)融資方面，可能會加大經(jīng)營風(fēng)險，股東因此提出高回報率，從而提高了融資成本；在對外融資方面，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)會根據(jù)新的會計制度確認(rèn)信貸風(fēng)險，并及時修改和調(diào)整指標(biāo)，這極有可能增長了融資時間，加大了代價?？傊?，財務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動會降低投保率，提高退保率，保險公司需要采取措施來防止和杜絕。

（三）降低了會計信息的可比性

（1）評估準(zhǔn)備金主要依靠的是保險公司的專業(yè)經(jīng)驗，這樣的會計信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤的手段。公司盈利多，計提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加，稅負(fù)降低；盈利少，準(zhǔn)備金可以降低。最佳估計原則的應(yīng)用使得準(zhǔn)備金的評估變得寬松，保險公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財務(wù)報表。（2）很多評估標(biāo)準(zhǔn)都沒有完善，包括：重大保險風(fēng)險測試標(biāo)準(zhǔn)、保險費分拆標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)等等。一是因為沒有建立風(fēng)險劃分標(biāo)準(zhǔn)，保險費分拆的落實有待商量；二是因為沒有確定統(tǒng)一的細(xì)則，不同的公司對其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會計信息的可比性，增添了會計報表編制的難度。

（四）保險公司的業(yè)績未必增長

公司業(yè)績的大幅提升是會計準(zhǔn)則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計，我國一些知名保險公司，凈利潤都有不同幅度的增長，股價卻也有不同程度的下跌，會計信息并不明確，也沒有實現(xiàn)完全的透明化。新的準(zhǔn)備金評估準(zhǔn)則可以更好反映保險公司的負(fù)債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營成果方面卻不盡如人意。一是改變了準(zhǔn)備金評估方法后，降低了保險公司的負(fù)債額度，在某段時期內(nèi)可能會增加公司的盈利，但是這種利潤的增長可能只是短期的，并不一定就是公司真實業(yè)績的反映。

（五）監(jiān)管與會計分離增加了監(jiān)管成本和風(fēng)險

（1）針對償付能力監(jiān)管，新準(zhǔn)則確定了新的要求。新會計準(zhǔn)則改變了過去償付能力基于舊準(zhǔn)則及報表科目的計算分析，這會影響到監(jiān)管指標(biāo)以及實際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢下，保險監(jiān)管部門要努力落實監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會計的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對保險業(yè)務(wù)風(fēng)險，而對非保險業(yè)務(wù)風(fēng)險會產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會計數(shù)據(jù)，新準(zhǔn)則的實施難免會阻礙到某些實施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時進(jìn)行調(diào)整。

（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空

現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)一體化，我國金融機(jī)構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營，比如金融控股、金融集團(tuán)，均波及到保險公司的管理以及風(fēng)險防范。這是個投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時代，保險公司的風(fēng)險將更加不可預(yù)測，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時共享，最終降低了監(jiān)管效率。

四、關(guān)于保險會計發(fā)展的建議

（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法

（1）促進(jìn)各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的合作。同時要加強(qiáng)保險公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機(jī)制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險公司跨行跨市場的經(jīng)營行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進(jìn)會計準(zhǔn)則與監(jiān)管指標(biāo)的協(xié)調(diào)性。新準(zhǔn)則中指出要及時調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)，從而使信息更時效、實用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險業(yè)務(wù)風(fēng)險。為保障保險業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險標(biāo)準(zhǔn)，健全保險業(yè)的經(jīng)營模式。

（二）加強(qiáng)培養(yǎng)保險會計人才

因為保險會計同時兼有保險學(xué)與會計學(xué)的特色，所以研究保險會計的相關(guān)工作人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。我們在推動保險會計理論與實務(wù)發(fā)展的過程中，要積極培育理論與實務(wù)人員的素質(zhì)，建設(shè)全面型高標(biāo)準(zhǔn)人才。

（三）提升我國保險公司管理水平

保險會計準(zhǔn)則的實施，對保險公司的管理水平提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)和要求。新準(zhǔn)則從確定到完善，走向世界，實現(xiàn)國際趨同，保險公司要積極改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并且要努力健全信息系統(tǒng)，提高企業(yè)管理水平。因此，我國保險公司應(yīng)抓緊時機(jī)理順內(nèi)部管理機(jī)制，為保險會計準(zhǔn)則的完善和實施打好基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會計在各行業(yè)中的地位越來越重要。保險業(yè)也必須要與時俱進(jìn)，注重保險會計的發(fā)展，因為保險會計可以良好反映公司內(nèi)部的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果?，F(xiàn)階段，我國正逐步發(fā)展并完善保險會計制度，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，改善了保險會計信息質(zhì)量，提高了企業(yè)監(jiān)管效率，推動了保險公司高效的經(jīng)營理念的變革。

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