【摘要】財(cái)政部于2012年12月19日頒布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，從2013年1月1日起施行，但在實(shí)際工作中許多會(huì)計(jì)人員要么不清楚新制度、要么對(duì)新舊賬戶不能正確銜接。文章試圖以案例形式系統(tǒng)地簡(jiǎn)明有關(guān)疑難問題。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 新舊 會(huì)計(jì)科目 差異 銜接

對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言，自2013年1月1日起實(shí)現(xiàn)新舊制度平穩(wěn)過渡、新舊賬套正確銜接尤為重要，如何確保不同類別會(huì)計(jì)科目有效對(duì)接呢？下面就新舊會(huì)計(jì)科目差異及銜接問題，結(jié)合典型案例加以具體說明。

一、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目差異與案例

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的“資產(chǎn)類”會(huì)計(jì)科目與原制度比較，絕大多數(shù)是一致的，但有的會(huì)計(jì)科目名稱改變了，有的會(huì)計(jì)科目分拆了，有的會(huì)計(jì)科目合并了。詳見附表1。

甲事業(yè)單位2012年12月31日，個(gè)別資產(chǎn)類賬戶期末借方余額資料，以及2013年1月1日新舊會(huì)計(jì)賬戶的有效銜接方法如下：

（1）現(xiàn)金賬戶余額180000元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：庫(kù)存現(xiàn)金（新） 180000

貸：現(xiàn)金 180000

（2）對(duì)外投資賬戶余額105000元，其中：投資期限未超過一年的為15000元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：短期投資（新） 15000

長(zhǎng)期投資（新） 90000

貸：對(duì)外投資（舊） 105000

同時(shí)，借：事業(yè)基金——投資基金（舊） 105000

貸：事業(yè)基金——投資基金（新） 15000

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資（新）90000

（3）材料賬戶余額540330元，產(chǎn)成品賬戶余額60000元，成本費(fèi)用賬戶余額63000元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：存貨（新） 663330

貸：材料（舊） 540330

產(chǎn)成品（舊） 60000

成本費(fèi)用（舊） 63000

（4）固定資產(chǎn)賬戶余額2940144元，其中：未達(dá)到新會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的為30000元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：存貨（新） 30000

固定資產(chǎn)（新） 2910144

貸：固定資產(chǎn)（舊） 2940144

二、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目差異與案例

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的“負(fù)債類”會(huì)計(jì)科目與原制度比較，變化比較大：有的會(huì)計(jì)科目分拆了，有的會(huì)計(jì)科目名稱改變了，有的會(huì)計(jì)科目合并了。詳見附表2。

甲事業(yè)單位2012年12月31日，個(gè)別負(fù)責(zé)類賬戶期末貸方余額資料，以及2013年1月1日新舊會(huì)計(jì)賬戶的有效銜接方法如下：

（5）借入款項(xiàng)賬戶余額1927110元，其中：借款期限不超過一年（即連續(xù)112個(gè)月）的有300000元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：借入款項(xiàng)（舊） 1927110

貸：短期借款（新） 300000

長(zhǎng)期借款（新） 1627110

（6）應(yīng)交稅金賬戶余額66000元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：應(yīng)交稅金（舊） 66000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（新） 66000

（7）應(yīng)繳預(yù)算款賬戶余額37530元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：應(yīng)繳預(yù)算款（舊） 37530

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款（新） 37530

（8）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）賬戶余額36000元，應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼賬戶余額33330元，應(yīng)付其他個(gè)人收入賬戶余額36030元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）（舊） 36000

應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼（舊） 33330

應(yīng)付其他個(gè)人收入（舊） 36030

貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資（新） 105360

（9）其他應(yīng)付款賬戶余額212010元，其中：社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金60000元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：其他應(yīng)付款（舊） 212010

貸：其他應(yīng)付款（新） 152010

應(yīng)付職工薪酬——社保、公積金（新） 60000

三、凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目差異與案例

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的“凈資產(chǎn)類”會(huì)計(jì)科目與原會(huì)計(jì)制度比較：有的會(huì)計(jì)科目分拆了，有的是新增設(shè)的會(huì)計(jì)科目，有的會(huì)計(jì)科目重新整合了，有的會(huì)計(jì)科目名稱改變了。詳見附表3。

甲事業(yè)單位2012年12月31日，個(gè)別賬戶期末余額資料，以及2013年1月1日新舊會(huì)計(jì)賬戶的有效銜接方法如下：

（10）事業(yè)基金（一般基金）賬戶余額672276元，其中：項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)60000元，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余12000元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：事業(yè)基金——一般基金（舊） 672276

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（新） 60000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（新） 12000

事業(yè)基金（新）（借貸差額） 600276

（11）事業(yè)基金（投資基金）賬戶余額10500元（其中未達(dá)到新會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的1500元），固定基金賬戶余額2940144元（其中未達(dá)到新會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的30000元）

新舊賬戶銜接方法：

借：事業(yè)基金——投資基金（舊） 10500

貸：事業(yè)基金——投資基金（新） 1500

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資（新） 9000

同時(shí)借：固定基金（舊） 2940144

貸：事業(yè)基金——投資基金（新） 30000

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金（新） 2910144

（12）撥入?？钯~戶貸方余額750000元，撥出專款賬戶借方余額450000元，專款支出賬戶借方余額150000元

新舊會(huì)計(jì)賬戶銜接方法：

借：撥入?？睿ㄅf） 750000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新） 750000

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新） 600000

貸：撥出?？睿ㄅf） 450000

專款支出（舊） 150000

四、收入類和支出類會(huì)計(jì)科目差異與案例

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的新“收入類”和“支出類”會(huì)計(jì)科目與原會(huì)計(jì)制度比較，其主要變化詳見附表4。

由于事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)改入、上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、其他收入，事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)費(fèi)支出、其他支出、銷售稅金和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等會(huì)計(jì)科目年末無余額，不需進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)賬銜接處理。單位自2013年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類和支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知；財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)；2012.12.

[2]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知；財(cái)會(huì)[2013]2號(hào)；2013.1.

作者簡(jiǎn)介：張恒（1972-），男，陜西人，漢族，碩士研究生，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，任職于烏魯木齊市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)總監(jiān)，研究方向：商業(yè)經(jīng)濟(jì)。