梁穎

[摘要]現(xiàn)代企業(yè)隨著時(shí)代的發(fā)展，已經(jīng)非常重視企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。建立良好的內(nèi)部控制流程及考核機(jī)制，可以使企業(yè)在遵守國(guó)家法規(guī)的前提下，維護(hù)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營(yíng)效率并能促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。醫(yī)療機(jī)構(gòu)在向企業(yè)化發(fā)展的進(jìn)程中，也應(yīng)該重視實(shí)行內(nèi)部控制的重要性，夯實(shí)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)工作，提高各級(jí)管理人員的專(zhuān)業(yè)水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)，改善內(nèi)控運(yùn)行環(huán)境，減少運(yùn)行成本、協(xié)調(diào)運(yùn)行矛盾，把做好內(nèi)部控制體系建設(shè)作為當(dāng)務(wù)之急，讓醫(yī)院遵循科學(xué)的發(fā)展道路前進(jìn)。

[關(guān)鍵詞]制度；內(nèi)部控制；醫(yī)院管理；作用

[中圖分類(lèi)號(hào)]F274[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）34-0063-02

在現(xiàn)代醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展過(guò)程中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)企業(yè)化改革一直是一個(gè)發(fā)展課題，筆者認(rèn)為可以先在醫(yī)院實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)管理中的優(yōu)良管理方式，把企業(yè)管理中的精髓用于醫(yī)院管理改革，適合醫(yī)院發(fā)展的就作為制度建立起來(lái)，逐步向企業(yè)化改革邁進(jìn)。

在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)實(shí)施多年，在醫(yī)院管理中也實(shí)行了一段時(shí)間，但是由于管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視度不夠，真正的醫(yī)院內(nèi)部控制還未形成體系，在醫(yī)院管理中的執(zhí)行力度不夠，真正的作用尚未顯明。因此，我們醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理人員應(yīng)采取學(xué)習(xí)培訓(xùn)、實(shí)踐操作等具體方式來(lái)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知度，并強(qiáng)化內(nèi)控管理體系。

根據(jù)筆者了解的濟(jì)南市醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及運(yùn)行環(huán)境來(lái)看，我們醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)控體系還存在著一定的局限性，也被諸多因素影響，阻礙了內(nèi)控的有效運(yùn)行及實(shí)施。

1醫(yī)院內(nèi)部控制存在與發(fā)展的主要矛盾

1.1醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知度不夠

一個(gè)制度的制定與執(zhí)行，首先要具備的就是管理層對(duì)制度的認(rèn)知與價(jià)值判斷?，F(xiàn)在醫(yī)院的管理層一般為醫(yī)療專(zhuān)業(yè)人員或是行政人員，因?yàn)閷?zhuān)業(yè)所限對(duì)內(nèi)部控制缺少認(rèn)識(shí)。

1.2內(nèi)控制度的各級(jí)執(zhí)行人員的素質(zhì)有限，缺乏統(tǒng)一培訓(xùn)

即使有的醫(yī)院實(shí)行了內(nèi)部控制，但各級(jí)執(zhí)行人員受專(zhuān)業(yè)所限也影響了內(nèi)控的執(zhí)行。因?yàn)樵卺t(yī)院整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中涉及醫(yī)療、行政管理、審計(jì)、財(cái)務(wù)等各個(gè)專(zhuān)業(yè)，需要各級(jí)執(zhí)行人員具備一定的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)判斷、高度的責(zé)任心才能使內(nèi)控有效執(zhí)行。但是現(xiàn)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)控人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，對(duì)內(nèi)控也缺少統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，另外醫(yī)院的培訓(xùn)工作很難跟上，所以導(dǎo)致內(nèi)控的執(zhí)行力受到影響。

1.3制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行及變革成本過(guò)高，限制了內(nèi)控的發(fā)展

醫(yī)院內(nèi)控體系的良好運(yùn)行首先需要一個(gè)完善的制度設(shè)計(jì)，因?yàn)槭茚t(yī)院在管理水平方面的限制，往往內(nèi)控的體系設(shè)計(jì)需要請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行設(shè)計(jì)；而且在內(nèi)控運(yùn)行的過(guò)程中需要投入大量的人力、物力、財(cái)力，維護(hù)成本非常高；再一面在內(nèi)部控制運(yùn)行初始需要進(jìn)行一系列的變革，如人事變更、科室設(shè)置變更等，也必將產(chǎn)生很大的改革成本。

1.4缺少一個(gè)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行力的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)控設(shè)計(jì)尚不完整

在現(xiàn)代的醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，尚未建立安全有效的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系。因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)龐雜的管理系統(tǒng)，要使內(nèi)部控制有效執(zhí)行就需要一個(gè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)來(lái)定期對(duì)其進(jìn)行效率效果測(cè)定，但是就現(xiàn)階段的實(shí)際狀況看，在不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批制度、項(xiàng)目報(bào)批審簽制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等方面還存在諸多設(shè)計(jì)及執(zhí)行問(wèn)題。另外醫(yī)院審計(jì)部分也尚不能履行其評(píng)價(jià)監(jiān)督職能。

2產(chǎn)生矛盾的主要因素

（1）內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境還未達(dá)到所需的要求。醫(yī)院的內(nèi)部控制對(duì)運(yùn)行環(huán)境的要求比較高，但是現(xiàn)在目前狀況看，當(dāng)前醫(yī)院的人文環(huán)境，即醫(yī)院管理層及職工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知度及重視度不夠，再者內(nèi)控各環(huán)節(jié)的工作流程設(shè)計(jì)不完善，在細(xì)節(jié)上不夠具體。另一面物質(zhì)環(huán)境，包括計(jì)算機(jī)硬件、物流環(huán)節(jié)配備，甚至包括科室地理位置重新劃分都還達(dá)不到內(nèi)部控制的初使設(shè)計(jì)要求。

（2）目前公立醫(yī)院都為事業(yè)單位，實(shí)行收支兩條線的財(cái)務(wù)制度，為財(cái)政差額拔款單位。所以管理層缺少對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，沒(méi)有把建立內(nèi)部控制作為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判的必要手段。

（3）因?yàn)閮?nèi)部控制管理人員在認(rèn)知度、專(zhuān)業(yè)水平上的差異，導(dǎo)致控制活動(dòng)中相應(yīng)的控制措施不能落到實(shí)處，往往流于形式。 比如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)，往往是滿(mǎn)足于按時(shí)提供報(bào)表，很難做到深入分析數(shù)據(jù)差異，比例變化，然而正是這樣的變化才能反映出醫(yī)院管理中存在的問(wèn)題。

（4）在內(nèi)部控制過(guò)程中，各個(gè)工作環(huán)節(jié)緊緊相扣，數(shù)據(jù)流的傳遞成為重要的一個(gè)工作步驟。因?yàn)閮?nèi)控系統(tǒng)的緊密聯(lián)系性，所以在現(xiàn)階段若是信息傳遞出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使內(nèi)控難以有效進(jìn)行。比如發(fā)生病人退藥的問(wèn)題，若是信息流不暢，不但會(huì)讓病人產(chǎn)生看病難的感覺(jué)，而且會(huì)使財(cái)務(wù)、藥房、收費(fèi)處、藥庫(kù)等諸多環(huán)節(jié)的內(nèi)控失去監(jiān)督作用。

（5）有的醫(yī)院雖然重視了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施，但是對(duì)其執(zhí)行的效果卻缺乏必要的監(jiān)督檢查。當(dāng)前許多醫(yī)院雖然都建立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但其卻未能開(kāi)展積極有效的工作。大部分審計(jì)部門(mén)的工作往往只是重視事后檢查，而且大部分醫(yī)院的管理層認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在監(jiān)督檢查內(nèi)部控制實(shí)施有效性的關(guān)鍵作用。其實(shí)內(nèi)部控制貫穿醫(yī)院管理的全過(guò)程，審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮其職能，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、提出建議，確保內(nèi)控的有效實(shí)施。

3加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

3.1優(yōu)化內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境

①醫(yī)院內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該在學(xué)習(xí)培訓(xùn)等方面下力氣，對(duì)管理層及各級(jí)內(nèi)控執(zhí)行人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，并不斷在內(nèi)控相關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行講解培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。②醫(yī)院在提供醫(yī)務(wù)服務(wù)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，包括計(jì)算機(jī)硬件要達(dá)到設(shè)計(jì)要求、不斷完善對(duì)醫(yī)療操作流程的制度設(shè)計(jì)，確保安全有效的提供醫(yī)療服務(wù)。③不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)相關(guān)信息流的設(shè)計(jì)，建立賬務(wù)系統(tǒng)控制程序，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。

3.2繼續(xù)推進(jìn)醫(yī)院全面預(yù)算管理

醫(yī)療機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理主要是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，并以醫(yī)院內(nèi)部控制來(lái)保證其在采購(gòu)、基建、公用支出等方面的貫徹執(zhí)行。該預(yù)算管理雖然在我國(guó)已經(jīng)實(shí)行多年，但是往往流于數(shù)字的體現(xiàn)，沒(méi)有真正落到實(shí)處。公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，使其對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生強(qiáng)大的約束力。首先，必須更新預(yù)算管理觀念，使預(yù)算管理成為全局性財(cái)務(wù)管理行為和理念，通過(guò)硬性的制度安排使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。其次，收入預(yù)算也要按照上年的實(shí)際水平及相關(guān)支出的情況進(jìn)行安排，不能盲目追求增長(zhǎng)率的提高，而產(chǎn)生收入虛增或是為了提高收入而不得不進(jìn)行違規(guī)違章收費(fèi)的現(xiàn)象。

3.3建立健全內(nèi)部稽核及內(nèi)部審計(jì)制度。

①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度主要是針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作來(lái)建立的，是對(duì)會(huì)計(jì)工作一種自我檢查、自我審核的制度，可以有效防范會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)稽核是內(nèi)控制度的重要內(nèi)容，加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核工作是做好會(huì)計(jì)核算工作的重要保證。其主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工，稽核工作的職責(zé)權(quán)限，審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。②相比于內(nèi)部稽核，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍要大很多，在醫(yī)院管理各個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行必要的審計(jì)，比如醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目從病人交費(fèi)到醫(yī)生完成醫(yī)療服務(wù)的全過(guò)程、物資采購(gòu)流程。

3.4建立重大事項(xiàng)進(jìn)行集體決策的管理制度

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于“三重一大”實(shí)行了集體決策的管理制度，醫(yī)療機(jī)構(gòu)近幾年也在不斷上馬新的基建項(xiàng)目及設(shè)備，所以對(duì)于大額的項(xiàng)目支出及重大的決策事項(xiàng)，也應(yīng)效仿企業(yè)來(lái)實(shí)行集體決策，由管理層集體進(jìn)行調(diào)研分析，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的作用非常重要，關(guān)系到醫(yī)院發(fā)展的各方面，所以要進(jìn)行深入的管理改革，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制的各個(gè)流程，讓其真正為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。

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