丁肇穎

【摘 要】“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”稅制改革，是我國(guó)“十二五”期間深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”。這就意味著在未來(lái)的幾年內(nèi)，我國(guó)的企業(yè)將逐步告別營(yíng)業(yè)稅，而改征增值稅。這樣具有重要革新意義的政策對(duì)我們油田企業(yè)，尤其是對(duì)于油田內(nèi)行業(yè)繁多的多種企業(yè)存在哪些方面的影響，我們應(yīng)該做出怎樣積極的改變，來(lái)適應(yīng)這項(xiàng)新的稅收政策，值得我們深入思考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；必要性；具體影響；應(yīng)對(duì)之策

一、“營(yíng)改增”的必要性

目前，我國(guó)同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。兩稅并存機(jī)制在實(shí)行初期基本上適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的需求，起到了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。但近年來(lái)，隨著市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化，這種對(duì)不同行業(yè)適用不同稅制的方法，逐漸顯現(xiàn)出其與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不協(xié)調(diào)性。首先，由于營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納稅款的，不存在成本抵扣，但勞務(wù)和貨物都需要消耗其他勞務(wù)和經(jīng)濟(jì)資源，所以存在著重復(fù)征稅問(wèn)題。其次，營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的出口退稅政策，勞務(wù)產(chǎn)品輸出為含稅價(jià)格，在一定程度上直接削弱了勞務(wù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的具體影響

我們的油田多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)也步入“營(yíng)改增”的行列。由于多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)行業(yè)龐雜，一個(gè)納稅人可能不局限于一個(gè)行業(yè)，也可能要同時(shí)處理涉及不同的地區(qū)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。從企業(yè)的視角看“營(yíng)改增”，此次改革對(duì)于降低部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有著積極的作用，但政策對(duì)每個(gè)行業(yè)的具體影響并不一樣，也就是說(shuō)，不是所有的企業(yè)都會(huì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而降低稅收負(fù)擔(dān)。

1.“營(yíng)改增”對(duì)于不同行業(yè)的稅負(fù)影響

（1）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

“營(yíng)改增”服務(wù)業(yè)的適用稅率由5%上到6%，據(jù)統(tǒng)計(jì)，多數(shù)服務(wù)業(yè)的總成本中，特別勞動(dòng)密集型的行業(yè)，人員費(fèi)用占45%以上，能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本支出非常有限。因此，短期內(nèi)“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)不一定降低，甚至有稅負(fù)增加的可能。等待“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，隨著能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商數(shù)量的增加，企業(yè)能夠取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額隨之增加，企業(yè)稅負(fù)將逐步下降。

（2）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言，固定資產(chǎn)比重較較大，可抵扣稅負(fù)增加，但同時(shí)稅率由原來(lái)的3%提高到11%。所以，理論上稅負(fù)變化幅度不大；但實(shí)際上，這部分企業(yè)的稅負(fù)仍然會(huì)有一定幅度下降，下降期間和企業(yè)間的差異較為明顯。毛利率越高的交通運(yùn)輸企業(yè)，改革導(dǎo)致的稅負(fù)率上升就越高；燃料及資產(chǎn)設(shè)備占總成本比重越低的企業(yè)，改革導(dǎo)致的稅負(fù)率上升就越高；燃料及資產(chǎn)設(shè)備占成本比重越高的企業(yè)，改革導(dǎo)致的稅負(fù)率上升就越低。

2.對(duì)于不同規(guī)模的企業(yè)的稅負(fù)的影響

增值稅納稅人按照規(guī)模分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人?！盃I(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人按3%征收增值稅，除交通運(yùn)輸業(yè)外，其他行業(yè)實(shí)際稅率下降2%；但一般納稅人將按照6%的增值稅率進(jìn)行征收，比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率提高1%，如果企業(yè)的可抵扣稅負(fù)不能抵消這部分，將成為企業(yè)的新增稅負(fù)。

同時(shí)由于小型微利企業(yè)在和一般納稅人交易中，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣，導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用增加、應(yīng)繳納所得稅減少，使一些處于臨界點(diǎn)的企業(yè)（應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元）享受到小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，減稅的幅度將更加明顯。

三、“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)之策

結(jié)合多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)跨行業(yè)、跨地域的特點(diǎn)，針對(duì)“營(yíng)改增”將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變思路，在“營(yíng)改增”施行的過(guò)程中，注重做好不同地區(qū)之間、不同的納稅人之間、不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接問(wèn)題。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，重新對(duì)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制進(jìn)行反思和改進(jìn)，以保持其監(jiān)督的有效性。尤其要加強(qiáng)票據(jù)管理、賬務(wù)處理程序是否被遵守以及稅收籌劃方面的實(shí)際工作。具體應(yīng)對(duì)措施如下：

1.“營(yíng)改增”后，企業(yè)的供應(yīng)商會(huì)也會(huì)成為增值稅納稅人，能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)在接受服務(wù)時(shí)就能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)，應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣企業(yè)才可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，來(lái)降低增值稅負(fù)。

2.增值稅發(fā)票不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，同時(shí)具有完稅憑證的作用。因此增值稅發(fā)票的真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。因此“營(yíng)改增”后，對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)，在開(kāi)具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者，如銷(xiāo)售人員和項(xiàng)目執(zhí)行人員都要予以高度重視。

3.關(guān)于企業(yè)賬務(wù)處理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)“營(yíng)改增”的文件和要求，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，改進(jìn)賬務(wù)處理流程，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得、清繳方式及時(shí)間等方面作出明確規(guī)定，正確計(jì)算，及時(shí)申報(bào)納稅，以維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)是加重或降低，除了企業(yè)自身發(fā)展、市場(chǎng)因素外，還取決于能否享受稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)配套措施。因此企業(yè)要做好整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，一旦增值稅稅收優(yōu)惠的條件明確，就要盡早準(zhǔn)備申請(qǐng)優(yōu)惠政策所需的相關(guān)材料，爭(zhēng)取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)具有變革意義的納稅政策，它的影響積極而又復(fù)雜。作為企業(yè)，勢(shì)必會(huì)受到這項(xiàng)稅收政策的沖擊，也必須不斷研究分析相關(guān)政策法規(guī)，積極采取應(yīng)對(duì)措施，改變自身的納稅政策，調(diào)整交稅架構(gòu)，以適應(yīng)這項(xiàng)新的稅收政策，從而抓住時(shí)機(jī)降低稅負(fù)，保證企業(yè)在新時(shí)期更好地發(fā)展。