陳水清

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，是指各級(jí)人民政府監(jiān)督管理的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的境內(nèi)外企業(yè)的法定代表人；經(jīng)濟(jì)責(zé)任，則是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任即是指國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期期間履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的職責(zé)、義務(wù)，具體來(lái)說(shuō)，是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)分為以下幾點(diǎn)

1.受托性。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)是指確立經(jīng)濟(jì)責(zé)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)的相關(guān)法律法規(guī)根據(jù)及相關(guān)受托手續(xù)。這是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于其他常規(guī)審計(jì)最明顯的特點(diǎn)，它既不同于審計(jì)機(jī)關(guān)列入年初審計(jì)計(jì)劃的常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，又不同于上級(jí)或者主管部門(mén)、本級(jí)黨委政府臨時(shí)交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)機(jī)關(guān)必須是在獲得上級(jí)部門(mén)或者相關(guān)組織人事管理部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察、國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門(mén)委托審計(jì)的書(shū)面指令和申請(qǐng)后才能安排實(shí)施。此類(lèi)審計(jì)通常是“被動(dòng)”而不是主動(dòng)的審計(jì)行為。

2.專(zhuān)一性。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)一性首先表現(xiàn)在于其只能就授權(quán)審計(jì)或提請(qǐng)委托要求審計(jì)的部門(mén)在授權(quán)或委托書(shū)中所指明的專(zhuān)一或者特定范圍內(nèi)進(jìn)行，這個(gè)范圍包括審計(jì)對(duì)象的時(shí)間范圍和審計(jì)內(nèi)容的范圍。審計(jì)的時(shí)間范圍是被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任職期間，審計(jì)的內(nèi)容范圍僅局限于被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。其次是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)專(zhuān)一指定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，不同對(duì)象或者同一對(duì)象不同時(shí)期的內(nèi)容也不一樣，不能擅自增加或者減少審計(jì)內(nèi)容，在一定程度上這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，這是企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)內(nèi)容本身的專(zhuān)一性。第三是指審計(jì)對(duì)象的專(zhuān)一性，實(shí)施國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象只能是針對(duì)任職期間履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，不能針對(duì)其他人。

3.全面性。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種內(nèi)容比較全面的審計(jì)，具有很強(qiáng)的綜合完整性。為了客觀、正確地評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要進(jìn)行針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)，而且要對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)濟(jì)效益甚至執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況以及社會(huì)責(zé)任等等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行比較全面審計(jì)，才能對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、是非功過(guò)得出正確、完整的結(jié)論。而且從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度看，審計(jì)也必須對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)容全面完整的審計(jì)，才能作出客觀公正的評(píng)價(jià)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.多樣性。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既是實(shí)施審計(jì)時(shí)據(jù)以判斷是非、評(píng)價(jià)優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，又是提出審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)決定的根據(jù)。由于不同行業(yè)的企業(yè)千差萬(wàn)別以及國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的綜合性，決定著審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性。即在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，既要沿用對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，又要適用對(duì)單位財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還需采用對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)多樣性的體現(xiàn)。

5.時(shí)效性。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性主要是體現(xiàn)在兩方面：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施受到授權(quán)審計(jì)或提請(qǐng)委托要求審計(jì)的部門(mén)在授權(quán)或委托書(shū)中所指明的審計(jì)完成時(shí)間約束，必須限期完成審計(jì)任務(wù)，如需延期須向授權(quán)方辦理延期手續(xù)，因此必有強(qiáng)調(diào)“時(shí)效性”；二是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在考核、評(píng)價(jià)、監(jiān)督和處理等方面發(fā)揮重要作用，必須提高工作效率和把握時(shí)間節(jié)點(diǎn)，保證工作的及時(shí)性和時(shí)效性。目前在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，一般強(qiáng)調(diào)“先審計(jì)后離任”或者任中審計(jì)，否則就會(huì)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。

6.事后性。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事后審計(jì)行為是由其性質(zhì)決定的。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終評(píng)價(jià)的是被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這個(gè)情況是不可能事前審計(jì)。只有在其履行職責(zé)的一定時(shí)期或任期結(jié)束以后，才能進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)往往是“先離后審”。

7.高風(fēng)險(xiǎn)性。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)，它直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)人員的升遷、任免和處理，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人而言，不僅僅影響到其經(jīng)濟(jì)利益的收入，甚至是關(guān)系到他一生前途甚至全家人命運(yùn)的大事，因此審計(jì)評(píng)價(jià)既要堅(jiān)持原則，又要客觀公正、實(shí)事求是，還要注意為被審計(jì)企業(yè)商業(yè)秘密及其領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人隱私等保密。這就要求審計(jì)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中必須慎之又慎，否則就極可能導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。