摘要：在當(dāng)前日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，一個(gè)企業(yè)要生存和發(fā)展，必須注重成本管理，由低成本戰(zhàn)略向成本效能方面轉(zhuǎn)化，獲得比較利潤(rùn)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，發(fā)展壯大自已。

關(guān)鍵詞：成本管理 成本效能

一、成本效能概念

所謂成本效能是指企業(yè)通過(guò)成本耗費(fèi)所形成的價(jià)值與所付出成本的比值來(lái)表達(dá)的單位成本效益，它是衡量成本使用效果的基本指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

成本效能=產(chǎn)品價(jià)值/產(chǎn)品成本

它是一個(gè)相對(duì)指標(biāo)，是通過(guò)單位產(chǎn)品成本產(chǎn)生的產(chǎn)品價(jià)值大小來(lái)衡量成本支出的效果。為進(jìn)一步說(shuō)明成本效能的概念和分析成本效能運(yùn)用的過(guò)程，現(xiàn)舉一個(gè)例子來(lái)分析這個(gè)問(wèn)題。

有甲、乙兩個(gè)服裝公司生產(chǎn)同一規(guī)格的西裝，所用面料、人工都一樣，甲公司生產(chǎn)100套成本總額為20000元，單位成本為200元，乙公司生產(chǎn)100套成本總額為40000元，單位成本為400元，無(wú)論從成本總額還是單位成本相比較，甲公司生產(chǎn)成本均低于乙公司，從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)角度來(lái)看，甲公司效益顯然優(yōu)于乙公司，但是如果從成本效能角度分析其結(jié)果就未必如此。讓我們繼續(xù)分析乙公司產(chǎn)品成本高于甲公司的真正原因，原來(lái)乙公司為了提高產(chǎn)品知名度、塑造品牌形象在傳媒上投入了廣告費(fèi)用，請(qǐng)服裝師設(shè)計(jì)了一種將時(shí)尚與典雅相結(jié)合的新款式，改進(jìn)了服裝包裝，從而為乙公司西服樹(shù)立了時(shí)尚典雅的品牌形象，結(jié)果乙公司西服每套售價(jià)1000元，而甲公司每套售價(jià)400元，乙公司盈利60000元，每元成本投入產(chǎn)生的價(jià)值為2. 5元，即乙公司的成本效能為2. 5元；而甲公司每套售價(jià)400元，盈利20000元，每元成本投入產(chǎn)生的價(jià)值為2元，即甲公司的成本效能為2元，通過(guò)兩公司比較分析我們看出：甲、乙兩公司成本支出各自帶來(lái)的收益不同，乙公司高于甲公司，這種差異就是成本效能差異，這種分析過(guò)程，就是成本效能分析。

二、成本效能分析的作用

成本效能分析作為一種新的成本管理理念在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，有著十分重要的作用，它的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一） 成本效能分析開(kāi)拓了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的新思路

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)相當(dāng)部分的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者受傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)思想影響，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，把單純降低生產(chǎn)成本作為內(nèi)部管理的重點(diǎn)，沒(méi)有想到或很少想到還可以在同類產(chǎn)品中，通過(guò)增加部分成本支出，改變產(chǎn)品的外觀、花色、品種、樹(shù)立品牌等方式以滿足消費(fèi)者的個(gè)性化需求和不同層次的需求，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)收益。近年來(lái)這方面有所改善，但這種改變更多的是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的模仿和經(jīng)驗(yàn)使然，沒(méi)有形成理性的認(rèn)識(shí)，缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)。而成本效能理論，大大開(kāi)拓了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)理念和思路。

（二） 成本效能分析的應(yīng)用，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)手段

到目前為止，仍有相當(dāng)部分的企業(yè)在面臨競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的買方市場(chǎng)中要么不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，以求通過(guò)規(guī)模生產(chǎn)降低成本來(lái)進(jìn)行價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，要么不斷減少產(chǎn)品功能，降低產(chǎn)品性能，甚至不惜采用劣質(zhì)原材料，通過(guò)犧牲質(zhì)量水平來(lái)降低生產(chǎn)成本，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)到最后，相當(dāng)多的企業(yè)因承受不了長(zhǎng)期的降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)或產(chǎn)品形象被破壞而導(dǎo)致破產(chǎn)倒閉。成本效能分析的應(yīng)用，增加了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的手段，使企業(yè)跳出了單純降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)這一種方式，產(chǎn)生了還可以通過(guò)提價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的手段來(lái)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如上例中的乙企業(yè)通過(guò)增加少量成本支出，給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，這就是成本效能所起的重要作用。

三、運(yùn)用成本效能分析要注意的問(wèn)題

成本效能理論作為新的成本管理思想，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的產(chǎn)物。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。但是任何一種理論，都有一定適用范圍和條件，就成本效能分析而言，它僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中與其它管理相配套，并仍然要以傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理理論作為基礎(chǔ)才能發(fā)揮它應(yīng)有的作用的理論。不適當(dāng)?shù)睦斫夂蛻?yīng)用該理論則可能帶來(lái)慘痛的后果。因此在應(yīng)用成本效能分析時(shí)，最重要的是要以市場(chǎng)調(diào)查分析為基礎(chǔ)和前提，根據(jù)不同的消費(fèi)群體，消費(fèi)目的和消費(fèi)能力設(shè)計(jì)不同的產(chǎn)品或相同產(chǎn)品的不同外觀、花色、品種、功能、質(zhì)量，據(jù)此支付不同的成本，作出產(chǎn)品不同的市場(chǎng)和價(jià)格定位。反對(duì)和防止沒(méi)有科學(xué)市場(chǎng)分析和內(nèi)部管理為基礎(chǔ)的盲目的成本支出。否則，不但用不好成本效能理論，將會(huì)產(chǎn)生無(wú)效的成本支出或增加成本支出不足從新增收益中得到補(bǔ)償，嚴(yán)重的甚至?xí)憧缙髽I(yè)。

總之，成本效能分析作為一種新的管理會(huì)計(jì)理論，源于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力，又應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)踐。成本效能分析理論是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的豐富和發(fā)展，它不能脫離傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的基本理論，使用中不能片面理解、盲目運(yùn)用，要注意它的適用條件。成本效能分析創(chuàng)新了成本管理的思想觀念，開(kāi)拓了成本管理的思路，解決了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論中某些與市場(chǎng)實(shí)踐脫節(jié)的弊端和不足，豐富和發(fā)展了管理會(huì)計(jì)理論，對(duì)指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理更新觀念，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用，是成本管理模式的進(jìn)步和完善，只有不斷地探索降低成本的有效途徑，使成本管理步入高級(jí)形態(tài)，才能在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，才能實(shí)現(xiàn)生存、發(fā)展、獲利的企業(yè)管理目標(biāo)。

作者簡(jiǎn)介：劉佳寧（1992—） 女 遼寧鞍山人 渤海大學(xué)文理學(xué)院管理系 會(huì)計(jì)學(xué)