2014年1月1日，《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》在科學(xué)事業(yè)單位開始實(shí)施?！犊茖W(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》結(jié)合《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》及有關(guān)法規(guī)，對所設(shè)置的“科技產(chǎn)品”會計(jì)科目核算內(nèi)容作出適當(dāng)修改，核算要求進(jìn)一步細(xì)化。這為科學(xué)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算，提高科技產(chǎn)品成本核算信息質(zhì)量提供了強(qiáng)大支持。在此，本文根據(jù)《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》所規(guī)定的有關(guān)“科技產(chǎn)品”會計(jì)科目用途及結(jié)構(gòu)，結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際，談?wù)効茖W(xué)事業(yè)單位科技產(chǎn)品核算方法，以期得到會計(jì)同仁批評指正。

一、有關(guān)科技產(chǎn)品核算要求

《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位的科研項(xiàng)目成本是指科學(xué)事業(yè)單位為完成科研項(xiàng)目而發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)和損失，包括直接成本和間接成本。其中，直接成本，即在實(shí)施科研項(xiàng)目過程中發(fā)生的，可以直接計(jì)入核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工及其他直接費(fèi)用；間接成本，是指在實(shí)施科研項(xiàng)目過程中發(fā)生的，不能直接計(jì)入核算對象需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用?？梢?，科學(xué)事業(yè)單位成本核算與企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法是近似的，不外乎直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。其成本核算要求和成本核算方法也應(yīng)該比較一致。因此，科學(xué)事業(yè)單位進(jìn)行有關(guān)科技產(chǎn)品成本核算應(yīng)注意一下要求：

第一，科學(xué)事業(yè)單位成本核算，特別是實(shí)施內(nèi)部成本費(fèi)用管理的科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分科研項(xiàng)目成本、非科研項(xiàng)目成本和期間費(fèi)用，真實(shí)、完整反映科研項(xiàng)目成本?？蒲许?xiàng)目成本為科研項(xiàng)目歸集的費(fèi)用，科研項(xiàng)目以外發(fā)生的支出，為非科研項(xiàng)目成本?？茖W(xué)事業(yè)單位發(fā)生的組織管理費(fèi)用作為科學(xué)事業(yè)單位的期間費(fèi)用核算?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》要求，正確計(jì)算科技產(chǎn)品成本，將科技科技產(chǎn)品成本及相關(guān)期間費(fèi)用等信息報送財(cái)務(wù)主管部門或者科研項(xiàng)目主管部門。

第二，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)正確劃分成本項(xiàng)目支出界限。其中，科學(xué)事業(yè)單位的下列支出不應(yīng)當(dāng)計(jì)入科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目成本：（1）科學(xué)事業(yè)單位為購置和建造非流動資產(chǎn)發(fā)生的資本性支出，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的資本性支出；（2）調(diào)撥支出，如上繳上級的支出和對附屬單位的補(bǔ)助支出；（3）長期投資、短期投資等對外發(fā)生的支出；（4）科學(xué)事業(yè)單位繳納的罰款、罰金和滯納金及對外捐贈和贊助等支出，以及國家規(guī)定不得列入科研項(xiàng)目成本的其他支出。

第三，根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位的特殊性，其科技產(chǎn)品采用企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式對科技產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，如可以采用品種法、分步法或分批法等成本計(jì)算方法計(jì)算產(chǎn)品成本，以確保科技產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。

二、科技產(chǎn)品核算涉及的會計(jì)科目

科技產(chǎn)品核算主要包括產(chǎn)品成本歸集業(yè)務(wù)和產(chǎn)品驗(yàn)收業(yè)務(wù)。產(chǎn)品成本歸集不外乎料工費(fèi)核算，而產(chǎn)品驗(yàn)收業(yè)務(wù)則主要是產(chǎn)品驗(yàn)收入庫和不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品處理業(yè)務(wù)。因此，科技產(chǎn)品核算主要涉及如下會計(jì)科目。

（一）“科技產(chǎn)品”會計(jì)科目

第一，用途：核算科學(xué)事業(yè)單位利用非財(cái)政性資金試制、生產(chǎn)的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。

第二，性質(zhì)：資產(chǎn)類科目?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在“科技產(chǎn)品”一級科目下設(shè)“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”兩個明細(xì)科目。其中，“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目歸集核算試制、生產(chǎn)科技產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）；“產(chǎn)成品”明細(xì)科目核算已驗(yàn)收入庫的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。也可以按照科技產(chǎn)品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

第三，結(jié)構(gòu)：借方登記試制、生產(chǎn)科技產(chǎn)品時發(fā)生的實(shí)際成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與科技產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的間接費(fèi)用，以及試制、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫或未通過驗(yàn)收的科技產(chǎn)品的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本；貸記登記試制、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫或未通過驗(yàn)收的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本以及出售出庫科技產(chǎn)品的實(shí)際成本；期末借方余額，反映科學(xué)事業(yè)單位科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。

（二）“庫存材料”會計(jì)科目

第一，用途：核算科學(xué)事業(yè)單位在開展科研業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實(shí)際成本。但不包括科學(xué)事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品。

第二，性質(zhì)：資產(chǎn)類會計(jì)科目。該科目按照庫存材料的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

第三，結(jié)構(gòu)：借方登記取得庫存材料成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。發(fā)生自行加工庫存材料業(yè)務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工庫存材料所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。期末借方余額，反映科學(xué)事業(yè)單位庫存材料的實(shí)際成本。

（三）“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目

第一，用途：核算科學(xué)事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。

第二，性質(zhì)：負(fù)債類會計(jì)科目。該科目根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

第三，結(jié)構(gòu)：貸方登記計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借方登記向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬、按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，及按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費(fèi)和住房公積金等各種款項(xiàng)。期末貸方余額，反映科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。

三、科學(xué)事業(yè)單位科技產(chǎn)品核算舉例

科學(xué)事業(yè)單位在試制新產(chǎn)品領(lǐng)用原材料時，應(yīng)科學(xué)計(jì)算出庫材料成本。試制新產(chǎn)品領(lǐng)用的原材料成本可以用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計(jì)價法等發(fā)出材料成本計(jì)算方法。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制領(lǐng)料憑證，進(jìn)行材料出庫的會計(jì)核算。

【例1】2014年1月3日，某科學(xué)事業(yè)單位試制生產(chǎn)兩種科技新產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品領(lǐng)用A材料分別為60000元和40000元。根據(jù)領(lǐng)料憑證，做會計(jì)分錄如下：

借：科技產(chǎn)品——生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 60000

——乙產(chǎn)品 40000

貸：庫存材料——A材料 100000

科學(xué)事業(yè)單位試制兩種以上新產(chǎn)品，其發(fā)生的、不能直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的料、工、費(fèi)應(yīng)采用與費(fèi)用發(fā)生多少相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配產(chǎn)品費(fèi)用，計(jì)入新科技產(chǎn)品成本。如果科學(xué)事業(yè)單位不是一般納稅人單位，購買材料或動力費(fèi)用發(fā)生的增值稅應(yīng)并入材料或動力成本，不像一般納稅人企業(yè)那樣計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。

【例2】2014年1月30日，某科學(xué)事業(yè)單位試制生產(chǎn)兩種科技新產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品共耗機(jī)器臺時分別為30000臺時和20000臺時，共支付電費(fèi)60000元，增值稅10200元。根據(jù)電業(yè)局增值稅發(fā)票和支票存根，按機(jī)器臺時分配電費(fèi)，編制會計(jì)分錄：

動力費(fèi)用分配率=70200/（30000+20000）=1.17

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)動力費(fèi)用=30000×1.17=42120（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)動力費(fèi)用=20000×1.17=28080（元）

借：科技產(chǎn)品——生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 42120

——乙產(chǎn)品 28080

貸：銀行存款 70200

如果生產(chǎn)一種產(chǎn)品，發(fā)生的工資費(fèi)用直接計(jì)入試制新產(chǎn)品成本。如果試制生產(chǎn)兩種以上新產(chǎn)品，應(yīng)該采用科學(xué)方法，如以生產(chǎn)工時為標(biāo)準(zhǔn)加以分配。

【例3】2014年1月31日，某科學(xué)事業(yè)單位試制生產(chǎn)兩種科技新產(chǎn)品，計(jì)算甲、乙產(chǎn)品耗用工資費(fèi)用90000元。根據(jù)工資費(fèi)用匯總表，按機(jī)器臺時分配職工薪酬，編制會計(jì)分錄：

借：科技產(chǎn)品——生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 54000

——乙產(chǎn)品 36000

貸：應(yīng)付職工薪酬 90000

科學(xué)事業(yè)單位生產(chǎn)產(chǎn)品合格，符合產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，即可辦理入庫手續(xù)。如果試制不成功，或者產(chǎn)品不符合驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為廢品處理，將廢品的成本予以核銷，計(jì)入“經(jīng)營支出”會計(jì)科目。

【例4】2014年1月31日，某科學(xué)事業(yè)單位試制生產(chǎn)完工兩種科技新產(chǎn)品，經(jīng)驗(yàn)收甲產(chǎn)品8000件符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)全部入庫；乙產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，全部為廢品。根據(jù)產(chǎn)品入庫單和質(zhì)量檢測表，編制會計(jì)分錄：

借：科技產(chǎn)品——產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 156120

經(jīng)營支出 104080

貸：科技產(chǎn)品——生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 156120

——乙產(chǎn)品 104080

出售科技產(chǎn)品時，結(jié)轉(zhuǎn)的出口產(chǎn)品成本也應(yīng)該采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計(jì)價法等成本計(jì)算方法結(jié)轉(zhuǎn)出庫產(chǎn)品成本。

【例5】2014年1月末，經(jīng)計(jì)算本月銷售A產(chǎn)品9000件。其中，月初A產(chǎn)品2000件，43880元。按全月加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出產(chǎn)品總成本。

出庫A產(chǎn)品按加權(quán)平均法計(jì)算單位成本=（156120+43880）÷（2000+8000）=20（元）

銷售出庫A產(chǎn)品總成本=9000×20=180000（元）

借：經(jīng)營支出 180000

貸：科技產(chǎn)品——產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 180000

庫存科技產(chǎn)品在財(cái)產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)盤虧情況，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果核實(shí)盤虧產(chǎn)品成本，通過“待處置資產(chǎn)損益”賬戶加以核銷。

【例6】2014年1月末，財(cái)產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)盤虧A產(chǎn)品50件，單位成本20元。原因待查。根據(jù)盤盈盤虧報告表，做會計(jì)分錄如下：

借：待處置資產(chǎn)損益 1000

貸：科技產(chǎn)品——產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 1000

批準(zhǔn)時：

借：經(jīng)營支出 1000

貸：待處置資產(chǎn)損益 1000

作者簡介：郭章凱（1974-），男，漢族，大學(xué)本科畢業(yè)，現(xiàn)任職于山東省監(jiān)獄管理局里能分局，財(cái)務(wù)科科長，會計(jì)師，主要研究方向：事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則及事業(yè)單位會計(jì)制度。