【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)現(xiàn)金流量表編制的規(guī)定，對(duì)現(xiàn)金流量表的有關(guān)概念及其編制方法做粗淺探討，旨在幫助小企業(yè)會(huì)計(jì)人員做好現(xiàn)金流量表的編制工作。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 小企業(yè)現(xiàn)金流量表 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng)

現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)小企業(yè)的現(xiàn)金流量。也就是說(shuō)，小企業(yè)的現(xiàn)金流量應(yīng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等列報(bào)，并且小企業(yè)每一項(xiàng)現(xiàn)金流量還應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入數(shù)量和現(xiàn)金流出數(shù)量總額列報(bào)。

一、現(xiàn)金流量有關(guān)概念

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。除了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)外，發(fā)生的營(yíng)運(yùn)資金增減活動(dòng)。如，購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生及結(jié)算活動(dòng)。具體說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量則是小企業(yè)供產(chǎn)銷等活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。需要注意的是，現(xiàn)金流量表中所稱的現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。

在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映：（1）銷售產(chǎn)成品、商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）購(gòu)買原材料、商品及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（3）支付的職工薪酬；（4）支付的稅費(fèi)等相關(guān)現(xiàn)金流量信息。

（二）投資活動(dòng)及投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)，是指小企業(yè)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和長(zhǎng)短期投資的處置活動(dòng)。一句話，小企業(yè)投資活動(dòng)是指小企業(yè)短期投資及非流動(dòng)資產(chǎn)增減活動(dòng)。

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，小企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映：（1）收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（4）短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；（5）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等投資活動(dòng)現(xiàn)金流量信息。

（三）籌資活動(dòng)及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。也就是說(shuō)，小企業(yè)的籌資活動(dòng)就是小企業(yè)發(fā)生借款、吸收投資和償還債務(wù)、分配現(xiàn)金紅利及支付利息的活動(dòng)。

小企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映：（1）取得借款收到的現(xiàn)金；（2）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；（3）償還借款本金支付的現(xiàn)金；（4）償還借款利息支付的現(xiàn)金；（5）分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金等籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量信息。

二、現(xiàn)金流量表的編制

對(duì)于小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，在我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義》中沒(méi)有明確，只是提出可以使用會(huì)計(jì)軟件編制。筆者認(rèn)為，無(wú)論現(xiàn)金流量表能不能使用會(huì)計(jì)軟件編制，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該不僅能夠使用會(huì)計(jì)軟件，也應(yīng)該學(xué)會(huì)手工編制現(xiàn)金流量表。這里，筆者根據(jù)所學(xué)，談?wù)劕F(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的編制方法。

（一）小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)成品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期營(yíng)業(yè)收入收到的現(xiàn)金，以及前期營(yíng)業(yè)收入本期收到的現(xiàn)金和本期收到的預(yù)收貨款，減去本期營(yíng)業(yè)收入退回商品和前期營(yíng)業(yè)收入本期退回商品支付的現(xiàn)金。有些小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義中提出，本項(xiàng)目不包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額是不妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)椋瑢?shí)際工作中，企業(yè)取得的貨款有時(shí)不好明確是貨款，還是增值稅。例如，某小企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款50000元，增值稅8500元。收款40000元，其余暫欠。那么，該小企業(yè)取得的貨款40000元，有多少是貨款，多少是增值稅？如何填寫(xiě)在現(xiàn)金流量表中？因此，筆者認(rèn)為，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金應(yīng)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》中的同類項(xiàng)目一樣，包括營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額等所有現(xiàn)金收入數(shù)量。上述價(jià)稅款58500元，不論收到貨幣資金40000元，還是58500元，均應(yīng)作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。

2.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)除了銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如，小企業(yè)收到的罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、政府補(bǔ)助收到的現(xiàn)金、托收承付結(jié)算方式收到的代墊費(fèi)貨款等。本項(xiàng)目不應(yīng)該包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。而是包括應(yīng)收款項(xiàng)中的代墊運(yùn)雜費(fèi)。如，小企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款80000元，增值稅13600元，代墊運(yùn)雜費(fèi)444元，以銀行存款付訖。代墊運(yùn)雜費(fèi)444元。計(jì)入現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目”。收回時(shí)，則計(jì)入本項(xiàng)目。其余93600元計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

3.購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反應(yīng)小企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括實(shí)際支付的價(jià)款及一并支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體現(xiàn)金流出量?jī)?nèi)容包括：本期購(gòu)買存貨支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)未付款項(xiàng)和本期支付的預(yù)付貨款等內(nèi)容。例如，某小企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款80000元，增值稅13600元，運(yùn)雜費(fèi)444元（含增值稅），均以銀行存款付訖。原材料成本80400元，增值稅13644元。則購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目應(yīng)填寫(xiě)94044元。

4.支付的職工薪酬項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬以及為職工支付的現(xiàn)金，包括為小企業(yè)支付給固定資產(chǎn)建設(shè)、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬。所以，本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目借方發(fā)生額扣除不支付現(xiàn)金部分后的差額填寫(xiě)。例如，某小企業(yè)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目分析：本期支付職工薪酬及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用共計(jì)560000元，另外發(fā)放福利產(chǎn)品234000元。則該企業(yè)“支付的職工薪酬”為560000元。

5.支付的稅費(fèi)項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反應(yīng)小企業(yè)本期實(shí)際支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。該項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)繳稅費(fèi)”借方發(fā)生額、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目和“銀行存款”科目貸方發(fā)生額填列。例如，本年度，某小企業(yè)“應(yīng)繳稅費(fèi)”借方發(fā)生額為120000元，以現(xiàn)金支付印花稅1000元。則該小企業(yè)支付的稅費(fèi)為121000元。

6.支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“管理費(fèi)用”科目借方發(fā)生額、“銷售費(fèi)用”科目借方發(fā)生額、“應(yīng)收賬款”科目貸方發(fā)生額等科目分析填列。前已述及，不再舉例。

7.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目不是根據(jù)有關(guān)資料填制的，而是按照勾稽關(guān)系，從本表第一行，按照現(xiàn)金流入量合計(jì)減去現(xiàn)金流出量合計(jì)計(jì)算的。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目的編制

1.收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，但不包括收回的債券利息。本項(xiàng)目根據(jù)“短期投資”科目、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的貸方發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)本年支付短期投資買價(jià)及附帶成本計(jì)61000元（含1000元已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）。當(dāng)年轉(zhuǎn)讓，收款72000元。則該小企業(yè)短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目為61000元，收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目為72000元。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)投資（包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資）收到的現(xiàn)金紅利或利潤(rùn)和利息。本項(xiàng)目根據(jù)“投資收益”科目貸方發(fā)生額和“銀行存款”科目、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目借方發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)持有股權(quán)投資收到現(xiàn)金紅利20000元，存入銀行。則該小企業(yè)取得投資收益收到的現(xiàn)金項(xiàng)目為20000元。

3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的清理費(fèi)及有關(guān)稅費(fèi)等后的差額。本項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目、“無(wú)形資產(chǎn)”科目、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目、“銀行存款”科目和“庫(kù)存現(xiàn)金”科目等發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項(xiàng)，收款50000元，存入銀行。則該小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目為50000元。

4.短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)權(quán)益投資和債權(quán)投資實(shí)際支付的現(xiàn)金，但不包括投資時(shí)支付的應(yīng)收股利（或應(yīng)收利潤(rùn)）和應(yīng)收利息部分的金額。前已述及，不再舉例。

5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，但不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的利息部分和工資部分的現(xiàn)金。因此，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目、“無(wú)形資產(chǎn)”科目和“銀行存款”科目、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目等相關(guān)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)本期購(gòu)置土地使用權(quán)一項(xiàng)，付款500000元，通過(guò)銀行付訖。則該小企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目為500000元。

6.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~項(xiàng)目的編制。與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~項(xiàng)目的編制”項(xiàng)目一樣，本項(xiàng)目也是按照勾稽關(guān)系，從“收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目開(kāi)始，按照現(xiàn)金流入量合計(jì)減去現(xiàn)金流出量合計(jì)計(jì)算的。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目的編制

1.取得借款收到的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)舉債取得各種長(zhǎng)短期借款收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目借方發(fā)生額、“短期借款”科目和“長(zhǎng)期借款”科目貸方發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)本期借入長(zhǎng)短期借款600000元，當(dāng)年歸還長(zhǎng)短期借款500000元，支付利息30000元。則該小企業(yè)本期取得借款收到的現(xiàn)金項(xiàng)目為600000元；償還借款本金支付的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制為500000元；償還借款利息支付的現(xiàn)金項(xiàng)目為30000元。

2.吸收投資者投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)收到投資收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目借方發(fā)生額和“實(shí)收資本（股本）”科目、“資本公積”科目貸方發(fā)生額分析填列。例如，某小企業(yè)本期收到股東投資200000元，其中：150000元為注冊(cè)資本，其余為資本公積。則該小企業(yè)吸收投資者投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目為200000元。

3.償還借款本金支付的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種長(zhǎng)短期借款的本金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目貸方發(fā)生額、“短期借款”科目和“長(zhǎng)期借款”科目借方發(fā)生額分析填列。前已述及，不再舉例。

4.償還借款利息支付的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種長(zhǎng)短期借款的利息。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目貸方發(fā)生額、“短期借款”科目、“應(yīng)付利息”科目和“長(zhǎng)期借款”科目借方發(fā)生額分析填列。前已述及，不再舉例。

5.分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目的編制。本項(xiàng)目反映小企業(yè)向投資者支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本項(xiàng)目根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目貸方發(fā)生額、“應(yīng)付股利”科目或“應(yīng)付利潤(rùn)”科目借方發(fā)生額分析填列。

6.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~項(xiàng)目的編制。與投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~項(xiàng)目的編制一樣，本項(xiàng)目也是按照勾稽關(guān)系，從“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目開(kāi)始，按照現(xiàn)金流入量合計(jì)減去現(xiàn)金流出量合計(jì)計(jì)算的。

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作者簡(jiǎn)介：任穎（1973-），女，漢族，大學(xué)本科畢業(yè)，現(xiàn)任職于濟(jì)寧市水利工程施工公司，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部控制規(guī)范。