【摘要】“營(yíng)改增”是近年來(lái)在稅務(wù)界談得較多的一個(gè)詞語(yǔ)，“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，目前在全國(guó)推行“7+2”模式，即對(duì)7個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和1個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)、1個(gè)郵電通信業(yè)全面征收增值稅。關(guān)于“營(yíng)改增”，很多人不了解來(lái)龍去脈，本文將從“營(yíng)改增”的初起、全國(guó)推行、現(xiàn)狀、相關(guān)影響幾個(gè)方面對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行一定的探析，希望能全面了解“營(yíng)改增”的改革，為全面推行奠定一定的理論基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 現(xiàn)狀 影響

一、我國(guó)“營(yíng)改增”的發(fā)展歷程

在談“營(yíng)改增”之前，有必要對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅做一定的了解。我們知道，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅是我國(guó)的三大流轉(zhuǎn)稅，共同調(diào)節(jié)著商品的生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等環(huán)節(jié)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅是不會(huì)同時(shí)調(diào)節(jié)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，二者之間是交叉征收的關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅由地稅局征收，增值稅由國(guó)稅局征收。而消費(fèi)稅則是在營(yíng)業(yè)稅和增值稅的基礎(chǔ)上，有選擇地征收，消費(fèi)稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收。增值稅最早由法國(guó)于1954年開(kāi)征，隨后在歐洲地區(qū)興起，直到20世紀(jì)70年代才在亞洲推行。而由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的影響，直到1979年才開(kāi)始在我國(guó)開(kāi)征，從1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅到2009年實(shí)行消費(fèi)型增值稅的模式，無(wú)不體現(xiàn)出增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的巨大調(diào)節(jié)作用，以及對(duì)市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置作用。而“營(yíng)改增”則是從2012年1月1日興起的，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，充分體現(xiàn)了國(guó)際對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收調(diào)節(jié)作用。

（一）試行階段（2012年1月1日至2013年8月1日）

從2012年1月1日起，為促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)在上海試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)征增值稅，并在原來(lái)17%和13%的稅率基礎(chǔ)上，新增了11%和6%的稅率，即：對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收11%的增值稅，對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收6%的增值稅。到了2012年12月，試點(diǎn)地區(qū)增加了北京、天津、江蘇、安徽、浙江、寧波、福建、廈門、湖北、廣東、深圳11個(gè)省市。2013年8月1日，則在全國(guó)推行“營(yíng)改增”，并在征稅內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。

（二）全國(guó)推行階段（2013年8月1日至今）

1.“7+1-1”模式。2013年8月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”政策，從征稅內(nèi)容上可以看成是“7+1-1”模式?！?”指的是7個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化差異服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、廣播影視服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)?！?1”是指交通運(yùn)輸業(yè)，“-1”則是指不包含交通運(yùn)輸業(yè)里的鐵路運(yùn)輸業(yè)。

2.“7+2”模式。到了2014年1月日，在原有“7+1-1”的基礎(chǔ)上，新增了兩個(gè)行業(yè)，即：郵電通信業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)。我們知道，交通運(yùn)輸業(yè)范圍較廣，此次改革在原有的公路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、水路運(yùn)輸?shù)幕A(chǔ)上，新增了鐵路運(yùn)輸，至此，交通運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”全面放開(kāi)。整個(gè)“營(yíng)改增”形成了“7+2”模式。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和外部第三產(chǎn)業(yè)的影響

關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響可以分為對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響和對(duì)外部第三產(chǎn)業(yè)的影響。

（一）對(duì)企業(yè)核算體系的影響

企業(yè)的核算體系是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最要內(nèi)容。“營(yíng)改增”涉及到原有的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅原本計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，最終影響企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。而增值稅則是價(jià)外稅，不影響企業(yè)所得稅的計(jì)算，但卻影響到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的計(jì)算和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的計(jì)算。這些變化都會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)一定的影響，但是只要提高財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)和稅務(wù)知識(shí)，這些影響是比較容易解決的。

（二）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程的影響

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要的一部分，“營(yíng)改增”后對(duì)一些憑證的要求相比之前有了變化，無(wú)疑增加了內(nèi)部控制流程的復(fù)雜性。比如說(shuō)：對(duì)運(yùn)費(fèi)的抵扣，在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵扣稅額（運(yùn)費(fèi)的7%），只要取得運(yùn)費(fèi)的專用發(fā)票即可抵扣。但是“營(yíng)改增”之后，對(duì)于運(yùn)費(fèi)的抵扣，必須要取得增值稅專用發(fā)票，且按不含稅額的11%抵扣，若沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票則不予抵扣，這對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)有一定的影響。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)外部第三產(chǎn)業(yè)的影響

1.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)的影響。之前說(shuō)了“7+2”模式，其中的“2”就是指交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)，根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，對(duì)這兩個(gè)行業(yè)征收11%的增值稅。相比較原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)似乎增加了。但是認(rèn)真分析可以知道，只要企業(yè)能夠取得上一環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票，那么稅率實(shí)際上是有所下降的。然而，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，很難取得上一環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票，那么他們所承擔(dān)的稅率也是較高的，此時(shí)可以適當(dāng)申請(qǐng)“政府補(bǔ)助”來(lái)進(jìn)行一定的彌補(bǔ)。

2.對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。對(duì)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也就是“7”行業(yè)，但是扣除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)這些行業(yè)征收6%的增值稅，相比原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，有了1%的增加，但卻有了進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的機(jī)會(huì)，無(wú)疑大大降低企業(yè)的稅負(fù)。

3.對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的影響。關(guān)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)，由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率增加到17%的增值稅稅率，直接增加了12%。這也體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)租賃業(yè)的增值稅稅收政策，沒(méi)有優(yōu)惠反而增加了稅額。

綜上所述，我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”在很大程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)，相比營(yíng)業(yè)稅的“一次課征”，增值稅只是對(duì)增值額征收，更有利于對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和壯大。隨著市場(chǎng)精細(xì)化分工的改革，以及經(jīng)濟(jì)和法律制度的完善，“營(yíng)改增”一定會(huì)在更多范圍實(shí)行。當(dāng)然在這過(guò)程中，不管是對(duì)企業(yè)還是稅收征收部門，都會(huì)帶來(lái)實(shí)務(wù)中的一些難題。只要財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新知識(shí)，并在大家的共同努力下，相信我國(guó)的稅制改革會(huì)更加公平，更加體現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

[1]潘文軒.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析.上海：商業(yè)研究，2013年3月.

[2]王立夏.“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響和決策研究.上海：工業(yè)工程與管理，2013年12月.

[3]李建人.“營(yíng)改增”的進(jìn)行時(shí)與未來(lái)時(shí).天津：財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2013年6月.

作者簡(jiǎn)介：字艷芳（1991-），女，白族，云南大理人，云南大學(xué)會(huì)計(jì)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。