【摘要】隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位越來越重要。但是一直以來大部分企業(yè)并沒有建立完善的內(nèi)部會計控制制度。由此引起的會計信息不真實完整，財務(wù)管理失控，職權(quán)不分明等問題，使得國家和企業(yè)的財產(chǎn)受到極大的損害。因此，建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度刻不容緩，以便從根本上解決這些問題。

本文以A企業(yè)為例，通過調(diào)查研究閱讀大量相關(guān)資料，以會計控制理論為基礎(chǔ)，以A企業(yè)內(nèi)部會計控制實際為研究對象，對企業(yè)會計控制的不足提出意見和建議，完善該企業(yè)的內(nèi)部會計控制。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制 中小企業(yè)

一、內(nèi)部會計控制的基本理

（一）內(nèi)部會計控制的定義

內(nèi)部會計控制制度，是指保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，會計信息的安全性、真實性和完整性以及經(jīng)營有關(guān)的財務(wù)活動的合法性和有效性相關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的核心組成部分，對提高會計信息質(zhì)量、加強會計監(jiān)督，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。

2001年，我國財政部印發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）》，其中定義，本規(guī)范所稱內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

內(nèi)部會計控制和內(nèi)部控制關(guān)系十分緊密。會計與內(nèi)部控制有著天然的血脈關(guān)系，內(nèi)控制最初實際上就是會計控制。但隨著內(nèi)部控制范圍的不斷擴大，內(nèi)部控制的內(nèi)容不斷增加，會計控制逐步成為內(nèi)部控制的一個重要組成部分。我們知道內(nèi)部控制是一個全面的整體，貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，目的在為財務(wù)報告的真實性、經(jīng)營的結(jié)果和效率以及相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實施等提供真實的保障。而內(nèi)部會計控制涉及到會計信息的客觀性、真實性、完整性，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，會計控制系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營管理活動反映的客觀性和真實性等企業(yè)各方面的情況，所以內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心。

（二）內(nèi)部會計控制的內(nèi)容及目標(biāo)

內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。

財政部在2001年6月頒布的《企業(yè)內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范》中，將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸為五個方面，其中除了包含原有的確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)、防止發(fā)現(xiàn)糾正錯誤與舞弊、保證財產(chǎn)安全、保證會計資料的真實完整、確保各項法規(guī)及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行外，還強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。

二、A公司內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)會計控制主體的現(xiàn)狀以及分析

A企業(yè)是一家經(jīng)營建材類的民營企業(yè)，他是由三個大股東和若干個小股東組成的一家小型的股份制有限公司。實行獨立核算，自我發(fā)展，自負(fù)盈虧，具有獨立法人資格的獨立主體。但在經(jīng)營過程中，會計控制的制度建立和落實存在很大弊端，直接影響了企業(yè)經(jīng)營效率，具體分析如下：

1.內(nèi)部會計控制制度不完善。企業(yè)只重視生產(chǎn)銷售輕視內(nèi)部管理，管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，建立的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全，只有簡單的會計部門。另外，由于企業(yè)對市場經(jīng)濟和外部環(huán)境等的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致其經(jīng)營管理滯后，再加上會計控制工作剛開始，使企業(yè)對某些問題沒有能夠及時想到制定相關(guān)制度。還有，企業(yè)管理層很少依賴會計信息進(jìn)行企業(yè)的決策，而是僅憑自身的經(jīng)驗來經(jīng)營和管理企業(yè)。這些因素使得會計不是會計核算而是會計計算。

2.會計人員素質(zhì)低。該公司的出納只有初中學(xué)歷，取得了會計從業(yè)資格證之后，就來從事會計工作，缺乏主動性和創(chuàng)造性，會計人員往往只局限于對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行核算報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發(fā)揮。在會計工作中經(jīng)常把現(xiàn)金亂用，比如出現(xiàn)企業(yè)人員直接向出納借企業(yè)的錢，企業(yè)和個人的錢沒有分開，而且坐支現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.缺乏內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部只有會計和出納兩個人，沒有人專門負(fù)責(zé)賬表以及資金成本等有關(guān)會計核算項目的審核，公司管理層通常也只看公司的業(yè)績很少注重公司這方面的情況，這就是會計工作存在很大的漏洞，會計信息的真實性無法保障。

（二）企業(yè)會計控制客體現(xiàn)狀以及分析

會計控制的客體包括會計基礎(chǔ)工作，貨幣資金，成本費用，采購與付款，銷售與收款等方面。

1.會計基礎(chǔ)工作。A企業(yè)設(shè)立有專門的財務(wù)部，財務(wù)部由一個會計和一個出納組成，會計主要負(fù)責(zé)編制報表，財務(wù)核算，總賬，稅務(wù)事務(wù)，工資核算，財產(chǎn)物資核算；出納主要負(fù)責(zé)貨幣資金管理，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬。

企業(yè)根據(jù)《會計法》和國家對于會計工作的統(tǒng)一規(guī)定，建立賬冊進(jìn)行會計核算，對企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都進(jìn)行了會計記錄，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和借貸記賬法進(jìn)行會計核算。

該企業(yè)對收據(jù)管理比較嚴(yán)格，公司的收據(jù)由專人保管并放入保險柜內(nèi)。但在企業(yè)憑證填制方面有一些問題，月底會計工作忙時有一些記賬憑證的填制依據(jù)的原始憑證沒有經(jīng)過審核，企業(yè)管理層也不注重這些問題，只看企業(yè)的報表數(shù)據(jù)。這就造成會計信息的不真實。

2.貨幣資金方面。A企業(yè)設(shè)有專門的出納辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，但有時候出納的行為不符合規(guī)范，如出納擅自把企業(yè)的錢借給員工做私人用途；出納工作與會計稽核工作沒有徹底分離開，有時候人手不夠，出納會同時負(fù)責(zé)稽核工作，很容易出現(xiàn)公款私用，發(fā)生舞弊。

專用的票據(jù)由銷售部門和出納向?qū)Ｈ祟I(lǐng)用，銷售部門收到現(xiàn)金時，憑票據(jù)向財務(wù)部門繳款，銷售部門用的是全本的收據(jù)，一般不會出現(xiàn)私自填寫票據(jù)的情況。出納開出的現(xiàn)金票據(jù)都是按照實際收到現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填開，沒有亂開現(xiàn)金收據(jù)的現(xiàn)象。出納用的收據(jù)也是由專人保管的全本收據(jù)。出納保管自有私章，會計保管財務(wù)專用章和受廠長委托保管廠長名章。

在資金安全方面，企業(yè)給出納配備了專門的保險箱用來存放現(xiàn)金和重要的票據(jù)例如重要的空白票據(jù)等。

貨幣資金的支付主要經(jīng)過廠長簽字批準(zhǔn)和會計審核后做賬兩道審批環(huán)節(jié)。在支付過程中廠長主要審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，費用開支是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，物品價格是否符合標(biāo)準(zhǔn)；會計主要審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性，相關(guān)憑證是否真實完整，數(shù)量金額是否正確，應(yīng)辦理的相關(guān)手續(xù)是否辦理齊全。

3.成本費用方面。A企業(yè)的成本主要來源是材料費用，主要是一種粉煤灰，該企業(yè)的主要進(jìn)貨渠道是一家煤炭電力公司，進(jìn)貨渠道單一，成本有利于控制，會計部門不夠重視成本的控制，一般都是按照管理層給的成本來做賬，沒有建立合理的預(yù)算方案，達(dá)不到合理控制成本的效果。

另外成本的記錄為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)，成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、人工費用分配表、產(chǎn)量和工時記錄、制造費用分配表、材料費用分配表為依據(jù)的。成本的核算應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?、費用分配方法，并且前后各期一致用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯拓攧?wù)處理流程。工資發(fā)放和記錄人員應(yīng)該相分離。

該企業(yè)費用沒有制定標(biāo)準(zhǔn)，比如哪些該資本化，那些該費用化，這些都是會計按照企業(yè)財務(wù)的需求來分配，這就使得管理者看不清楚費用的真實用途。

產(chǎn)品的成本分配上，財務(wù)賬上不存在半成品，也根本無法了解生產(chǎn)現(xiàn)場上實際半成品的數(shù)量及生產(chǎn)進(jìn)度，實物的管理與賬相分離。產(chǎn)品在完工以前不分?jǐn)傎M用，造成費用分?jǐn)傇诋a(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間、各月費用之間嚴(yán)重失真，利潤失真。

4.采購與付款方面。A企業(yè)沒有設(shè)置專門的采購部門，只是安排其中一個股東專門負(fù)責(zé)采購事宜。采購價格，采購單位完全憑個人社會關(guān)系完成，沒有正規(guī)的采購流程比如專人驗收、保管材料，也沒有辦理相應(yīng)的采購手續(xù)或者采購過之后才辦手續(xù)，沒有與會計記錄及時核對。很容易造成個人在業(yè)務(wù)中舞弊獲取非法利益。在付款方面，該公司是需要其中一位大股東批準(zhǔn)和會計審核然后再去財務(wù)部門領(lǐng)取款項或者轉(zhuǎn)賬，沒有專人復(fù)核。

5.銷售與收款。銷售部是A企業(yè)十分重視的部分，該公司由5個人負(fù)責(zé)專門的銷售工作，有專門負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶，有專門人負(fù)責(zé)客戶接待，還有負(fù)責(zé)計算銷售數(shù)量。但由于該企業(yè)沒有庫管人員，只是在生產(chǎn)的時候計算生產(chǎn)完工的數(shù)量，在銷售的時候計算銷售數(shù)量，然后倒推出庫存數(shù)量，中間可能會出現(xiàn)很大的誤差，不能確切地知道該企業(yè)的存貨。這樣也可以給計量的銷售人員有漏洞可磚。關(guān)于收款，企業(yè)的一部分客戶是先試用產(chǎn)品，最后客戶項目完工之后才付給企業(yè)款項，這很容易造成壞賬，企業(yè)也沒有按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但大部分客戶還是直接支付的，所以企業(yè)的資金沒有出現(xiàn)很大的問題。

三、對該公司存在的會計控制問題進(jìn)行改正和建議

（一）創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

加強管理者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識。管理者在企業(yè)中有著舉足輕重的作用，大部分重大的決策都有管理層做出，為保證內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)有效實施，首先要求管理者自身有著良好的會計控制的意識，不會因為追求一時利益而偷稅、漏稅。其次管理者要學(xué)會運用現(xiàn)代化的管理理念和經(jīng)營決策，制定有效的約束財務(wù)部門的策略，同時又可以把財務(wù)部門的作用發(fā)揮到最大化，也就是讓會計工作從計算走向核算。

提高會計人員的綜合素質(zhì)，這不僅是要從會計知識方面提高，還有更重要的會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，如果會計人員的職業(yè)道德高就不容易出現(xiàn)徇私舞弊這樣的事情。當(dāng)然會計工作是一個高技術(shù)的工作，會計人員的專業(yè)素質(zhì)是必須提高的。比如企業(yè)定期組織會計人員培訓(xùn)，讓會計人員及時了解國家有關(guān)的會計法規(guī)規(guī)范以及先進(jìn)的會計理念，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

建立內(nèi)部審計部門，有效約束財務(wù)部門會計人員的行為。缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，會計誠信出現(xiàn)危機，這樣就使得會計信息不真實可靠。

（二）會計控制的客觀問題的建議

1.會計基礎(chǔ)工作方面，應(yīng)確保會計資料完整真實，憑證、賬簿、報表都要按照國家相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行填制，并做到賬實相符，賬賬一致。記賬憑證的填制必須依照審核無誤的原始憑證。會計人員崗位設(shè)置應(yīng)該合理，記賬人員與審批人員，經(jīng)辦人員，物管人員應(yīng)該相分離。

2.在財產(chǎn)物資方面，應(yīng)嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。對貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制應(yīng)該理解為：真實、合法、有效。針對企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)，每日終了，應(yīng)及時計算當(dāng)日收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，逐日逐筆登記日記賬；月份終了，日記賬余額必須與有關(guān)總賬余額核對一致，做到日清月結(jié)。同時，對財產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的盤點，隨時反映賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)，保證賬實相符。還有現(xiàn)金的支出，應(yīng)經(jīng)過申請、審批、復(fù)核、支付的過程，這樣能夠防止舞弊行為的發(fā)生，保障企業(yè)財產(chǎn)的完整。另外加強內(nèi)部監(jiān)督，應(yīng)派專門的稽核人員負(fù)責(zé)財產(chǎn)物資的審核，避免一人接觸而產(chǎn)生的徇私舞弊。

3.成本費用方面，企業(yè)內(nèi)部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則。會計人員應(yīng)該根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求控制成本，根據(jù)企業(yè)的具體情況制定出適合企業(yè)的成本預(yù)算。而不能只依靠管理層的意愿就給出成本。企業(yè)可以建立預(yù)算控制制度，對于材料的采購、投入等根據(jù)實際的內(nèi)外部需求來制定預(yù)算方案，并且要經(jīng)過市場調(diào)查，通過科學(xué)合理的預(yù)算方案來規(guī)范成本費用。

4.采購與付款，應(yīng)加強采購計劃性，企業(yè)的采購帶有很大的隨意性，先根據(jù)實際的生產(chǎn)計劃計算出采購的數(shù)量和品種以及價格，另外采購不能有一人負(fù)責(zé)應(yīng)有內(nèi)部監(jiān)督部門派人跟隨。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對購買、驗收、付款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄供應(yīng)商情況、采購申請、采購合同、采購?fù)ㄖ?、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對相同。

在付款方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)原始憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定，合理選擇付款方式，及時辦理付款。

5.銷售與收款，對銷售與收款環(huán)節(jié)來說，對企業(yè)內(nèi)部涉及銷售收入的部門、人員進(jìn)行合理的設(shè)置和權(quán)限劃分，來規(guī)避銷售風(fēng)險和防止舞弊行為。另外，應(yīng)該制定銷售計劃和預(yù)算管理，這一方面是企業(yè)全面預(yù)算的編制起點，為采購、生產(chǎn)、費用等方面預(yù)算提供的編制基礎(chǔ)，另一方面它可以起到對企業(yè)銷售活動進(jìn)行約束和控制的功能，有利于公司目標(biāo)及銷售任務(wù)的實現(xiàn)。企業(yè)對所有的收入確認(rèn)和應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理要做到及時記錄并有依據(jù)；定期核對往來賬，給客戶核對，且必須由非應(yīng)收賬款的管理人員來核對；賬務(wù)調(diào)整必須留有痕跡，且經(jīng)過授權(quán)，也不能越權(quán)授權(quán)；對應(yīng)收賬款要計提合理的壞賬準(zhǔn)備，并建立有效的催收機制；進(jìn)行壞賬核銷必須經(jīng)過獨立于銷售及記賬等職能的人員的批準(zhǔn)，記錄于壞賬審批表上；對已經(jīng)沖銷的壞賬要進(jìn)行備查登記，并進(jìn)行后續(xù)催款，防止款項收回時被辦理人貪污。

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作者簡介：吳帥（1989-），女，河南濮陽人，新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2013級研究生，研究方向：公司財務(wù)與會計。