朱運敏　劉翠萍

【摘要】隨著營改增試點范圍的擴大，有的認為降低了企業(yè)的稅負，有的認為交通運輸業(yè)抵扣項目較少，稅率設(shè)置偏高，導致企業(yè)稅負激增。本文就營改增實施背景及營改增對交通運輸業(yè)的影響做初步分析。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 交通運輸業(yè)

一、營改增的背景

增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制體系中并行的兩個流轉(zhuǎn)稅，增值稅主要適用于制造業(yè)，而營業(yè)稅則主要適用于服務(wù)業(yè)。本著相互照應、相互協(xié)調(diào)設(shè)置的稅制體系，在實際的運行中，彼此細微的變化也會直接對對方產(chǎn)生影響。隨著增值稅改革的逐漸完成，這兩種稅負均衡的狀態(tài)被打破。增值稅是價外稅，環(huán)環(huán)相扣，所以不存在重復征稅的現(xiàn)象，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，常出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象，導致稅負較重，在國際競爭中處于不利位置。稅負失衡也阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化，所以增值稅的征稅范圍擴大也成了必然。

為了降低第三產(chǎn)業(yè)的稅負，避免重復征稅。2012年1月1日在上海試點，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由征收營業(yè)稅改為征收增值稅。2012年8月底進一步擴大試點范圍。

二、交通運輸業(yè)“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響

營改增后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進項稅額。

營改增以后，雖然小規(guī)模納稅人增收率和營業(yè)稅稅率沒有改變，都是3%，但是計稅依據(jù)不一樣，增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營改增后實際的稅率=1÷（1+3%）×3%=2.91%，比原來降低了0.09%。雖然僅從稅率上看，降低的幅度比較小，但還是比原來的稅負輕。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，自2012年在上海試點營改增10個月左右，小規(guī)模納稅人的稅負降幅達到40%左右，并呈現(xiàn)出持續(xù)下降的趨勢。這將顯著改善企業(yè)的競爭環(huán)境。也使更多的中小企業(yè)愿意成為小規(guī)模納稅人，實現(xiàn)降低稅負的作用。

從小規(guī)模納稅人的角度來看，營改增是有利的，達到了降低企業(yè)稅負的作用，增強了企業(yè)的競爭力。

三、交通運輸業(yè)營改增對一般納稅人的影響

營改增以后，交通運輸業(yè)（陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）的一般納稅人適用的稅率為11%，單從稅率上看，比原來營業(yè)稅稅率3%高很多。但是，作為增值稅一般納稅人，實行稅款抵扣制，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

我們假設(shè)當期的營業(yè)額為S，成本費用收入比為A，那么營業(yè)成本就是S×A，能夠抵扣的成本費用占比為B。能夠抵扣的成本項目有燃料采購成本、交通運輸工具和設(shè)備的購買成本和維修費用、低值易耗品等。

那么，營改增前的繳納的營業(yè)稅為：S×3%。營改增后繳納的增值稅：當期銷項稅額=S÷（1+11%）×11%，當期進項稅額=S×A×B×17%，當期應繳的增值稅= S÷（1+11%）×11%-S×A×B×17%=S[11%÷（1+11%）-A×B×17%]

為了確定交通運輸業(yè)實際的成本費用收入比，選取了交通運輸業(yè)中陸路運輸、航空運輸水路運輸部分上市公司1992年到2012年某些指標進行描述性統(tǒng)計。在平均值中，陸路運輸僅為0.82，而水路運輸和航空運輸分別為1.94和1.08，都大于陸路運輸。這主要是因為水路運輸和航空運輸單項運輸設(shè)備金額較大，使得計入成本費用的折舊額變大。

在這里，航空運輸為例，使營改增前后的稅負相等，則：

S×3%=S[11%÷（1+11%）-A×B×17%]

3%=11%÷（1+11%）-B×1.08×17%

B=0.376

結(jié)果說明，在航空運輸中，只要能夠抵扣的成本費用比占到37.6%，那么就會獲得稅收利益，降低企業(yè)稅負，相反，如果達不到這個比例，企業(yè)就會增加稅負。在實際情況里，航空運輸?shù)娜加唾M、維修費等占到了總成本的60%，所以稅負在很大程度上降低。

以同樣的方法可以計算出，陸路運輸?shù)腂=0.502。表明陸路運輸?shù)目傻挚鄢杀疽伎偝杀?0.2%上，才會和繳納營業(yè)稅的稅負相同。但在實際當中，陸路運輸可以抵扣的成本占比不到40%，這就導致陸路運輸企業(yè)稅負增加。在營改增試點以后，這類企業(yè)的稅負不降反增，也證明了這一點。其主要原因是，陸路運輸中，存在大量的路橋費是不能抵扣的；路途中車輛采用現(xiàn)金加油不能抵扣；一般維修點的維修費也不能抵扣，人工卸載費用等都不能抵扣。

根據(jù)以上分析，從短期來看，營改增降低了小規(guī)模納稅人的稅負，而一般納稅人的稅負不降反增。但是，隨著我國稅收制度及相關(guān)配套措施的完善，擴大一般納稅人的比重，將實現(xiàn)真正意義上的結(jié)構(gòu)性減稅。

四、結(jié)論

交通運輸業(yè)在我國服務(wù)行業(yè)中有著比較重要重用，不僅容納了我國很大的就業(yè)人群，也對我國的經(jīng)濟和稅收產(chǎn)生很大的影響。通過試點地區(qū)情況，營改增也是取得了一定效果，盡管對部分企業(yè)來說，目前沒有產(chǎn)生積極的影響，但從長遠來看，營改增的結(jié)構(gòu)性減稅效應將會凸顯出來。但還需要國家完善相關(guān)的稅收制度，建立完整的增值稅鏈條。

參考文獻

[1]財政部、國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改增值稅試點方案.[S]2011.

[2]財政部、國家稅務(wù)總局.交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點實施方法.[S]2011.

[3]中國注冊會計師協(xié)會.稅法.[M]經(jīng)濟科學出版社.2013.

作者簡介：朱運敏，女，畢業(yè)于西南財經(jīng)大學，會計碩士，現(xiàn)就職于四川大學錦江學院，專職教師，研究方向：公司財務(wù)；劉翠萍，女，研究生學歷，現(xiàn)就職于四川大學錦江學院，專職教師，研究方向：財務(wù)管理。