左天宇

【摘 要】全面預(yù)算管理下的生產(chǎn)成本控制，是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，直接關(guān)乎企業(yè)的健康發(fā)展。本文立足制藥企業(yè)生產(chǎn)管理的特點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算管理的方法，從生產(chǎn)成本控制內(nèi)涵、途徑和執(zhí)行力方面，闡述了制藥企業(yè)全面預(yù)算管理下的生產(chǎn)成本控制方案。本文旨在加強(qiáng)對制藥企業(yè)全面預(yù)算管理下的生產(chǎn)成本控制的認(rèn)識，希望為今后相關(guān)領(lǐng)域的研究提供一定的參考價值。

【關(guān)鍵詞】制藥企業(yè)；全面預(yù)算管理；生產(chǎn)成本控制

全面預(yù)算管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，而進(jìn)行的協(xié)調(diào)、溝通、計劃、控制、激勵的重要管理模式，也是財務(wù)參與企業(yè)管理的重要方式。如何制訂合理的生產(chǎn)成本預(yù)算，降低生產(chǎn)成本，對生產(chǎn)材料、人工、費(fèi)用進(jìn)行合理控制，是全面預(yù)算管理中重要的一個環(huán)節(jié)。本文結(jié)合制藥企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，以HS制藥企業(yè)全面預(yù)算管理下的生產(chǎn)成本控制為例，淺談制藥企業(yè)的生產(chǎn)成本控制，以期對同業(yè)的生產(chǎn)成本管理予以借鑒作用。

一、全面預(yù)算管理下生產(chǎn)成本控制的內(nèi)涵

中華人民共和國衛(wèi)生部部長簽署的2011年第79號令，《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范（2010年修訂）》（下稱新版GMP），自2011年3月1日起施行。新版GMP對制藥企業(yè)的生產(chǎn)條件和管理制度方面的規(guī)定更加全面、具體，對企業(yè)的操作規(guī)程、生產(chǎn)記錄等文件管理規(guī)定更加細(xì)化，為符合新版GMP的要求，HS制藥企業(yè)，在生產(chǎn)中制訂了標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序（SOP），并結(jié)合SOP推行預(yù)算管理，使得財務(wù)人員實(shí)時參與生產(chǎn)批記錄的檢查，跟蹤生產(chǎn)，了解工藝，將成本預(yù)算管理與生產(chǎn)管理相結(jié)合，力爭生產(chǎn)規(guī)范化操作，不僅降低了生產(chǎn)成本，也使得HS制藥企業(yè)的5個生產(chǎn)車間（原料藥、中藥提取、注射劑、固體和液體）在2013年底前，全部通過了新版GMP的認(rèn)證。

HS制藥企業(yè)在制訂預(yù)算時，強(qiáng)調(diào)要符合以下四個方面的內(nèi)涵：（1）切合企業(yè)的實(shí)際情況，對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理有效的規(guī)劃，目標(biāo)要合理，可執(zhí)行。（2）實(shí)現(xiàn)企業(yè)不同職能部門的有效管理，促進(jìn)各部門成為一個有機(jī)整體。（3）全面預(yù)算管理要以市場為導(dǎo)向，基于市場信息、市場的變化，既要保證預(yù)算的穩(wěn)定性，也要兼顧預(yù)算的靈活性，對于特別事項，在一定的程序下，要適時做出預(yù)算調(diào)整。（4）全面預(yù)算管理的核心在于財務(wù)管理，對數(shù)據(jù)的收集、分析、反饋要及時和有效，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成本的有效控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、全面預(yù)算管理下生產(chǎn)成本控制的途徑

企業(yè)生產(chǎn)成本的控制，主要包括兩個方面，一是對直接支出成本的控制；二是對間接支出成本的控制。HS制藥企業(yè)在生產(chǎn)成本控制中強(qiáng)調(diào)，“成本控制是花錢的藝術(shù)，而不是節(jié)約的藝術(shù)。”該花的錢一定要花，一定要保證企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品的質(zhì)量，要從杜絕鋪張浪費(fèi)著手，合理優(yōu)化企業(yè)資源配置，從而提高企業(yè)效益。

1.直接支出成本控制

直接支出成本指在生產(chǎn)過程中，直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用。HS制藥企業(yè)把直接支出成本分為了四個部分：直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、直接能源和直接機(jī)物料。

（1）直接材料費(fèi)控制。HS制藥企業(yè)，基于國家對藥品每一批次投料配比的嚴(yán)格要求和產(chǎn)成品的成分規(guī)定，對直接材料的成本控制，在預(yù)算管理中，按物料清單（BOM）和成品率制訂預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合GMP對于批生產(chǎn)記錄的要求，將預(yù)算規(guī)劃到生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)，在保證產(chǎn)品合格率100%的情況下，努力提高產(chǎn)品成品率，從而達(dá)到直接材料費(fèi)控制的目的。

（2）直接人工費(fèi)控制。直接人工費(fèi)控制有兩個主要因素，一是合理安排生產(chǎn)操作程序，確定定額生產(chǎn)工時；二是合理制訂單位工時工資。HS制藥企業(yè)，通過動作分析法對企業(yè)的崗位定額工時進(jìn)行確定，再根據(jù)成品率，計算支付工資工時；對工時工資的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)崗位的不同，充分考慮市場因素，給出小時工資標(biāo)準(zhǔn)。在支付直接人工工資時，使得生產(chǎn)工時的測算能和產(chǎn)量之間相互轉(zhuǎn)換，從而貫徹“各盡所能、按勞分配”的方針，從調(diào)動職工的主觀能動性來提高生產(chǎn)效率方面，降低人工成本。

（3）直接能源和直接機(jī)物料控制。直接能源和直接機(jī)物料，HS制藥企業(yè)財務(wù)上分別設(shè)立了這兩個科目，在直接生產(chǎn)成本中單獨(dú)核算。在制訂預(yù)算時，主要考慮單位產(chǎn)品消耗變化和工藝變化。單位產(chǎn)品消耗變化，舉例說明，某車間12年某產(chǎn)品每萬支消耗能源1萬，13年產(chǎn)量增加30%，每萬支消耗能源降到0.9萬，則可計算出產(chǎn)量增加了30%，每萬支能耗下降了10%，如果14年工藝不變，產(chǎn)量預(yù)計增加30%的話，考慮生產(chǎn)操作因素，能源定額在每萬支0.81萬上下3%之間進(jìn)行修訂；對于工藝的變化，初始按零基預(yù)算原理編制，之后，財務(wù)參與生產(chǎn)的跟蹤記錄，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算修訂。通過生產(chǎn)跟蹤計量考核，將預(yù)算管理的理念灌輸?shù)矫總€操作員工，樹立成本控制意識，從而減低生產(chǎn)成本。

2.間接支出成本控制

生產(chǎn)中間接支出成本，也稱制造費(fèi)用，指用于直接成本以外的其它費(fèi)用，主要指為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括車間管理人員工資、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、能源及其他制造費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）。

間接支出的預(yù)算，HS制藥企業(yè)，主要是采用固定預(yù)算法和增量預(yù)算法相結(jié)合的辦法編制，重點(diǎn)關(guān)注質(zhì)量部化試的領(lǐng)用、工程部的維修物資領(lǐng)用和制造部固定資產(chǎn)采購三個方面?；囶I(lǐng)用與生產(chǎn)批次掛鉤，而不是產(chǎn)量；維修費(fèi)用先由各車間提出改造計劃，工程部列出所需物資清單，財務(wù)和采購部確定物料單價，編制金額預(yù)算；固定資產(chǎn)采購，對于大型設(shè)備，按新增的固定資產(chǎn)折舊，購買設(shè)備資金成本，直接材料、能源、機(jī)物料和人工變化，以及生產(chǎn)效率的改進(jìn)，分析生產(chǎn)成本變化，編制項目預(yù)算。通過預(yù)算的編制和達(dá)成情況評價，集思廣益，提高企業(yè)管理水平，降低生產(chǎn)成本，提高效益。

三、全面預(yù)算管理下生產(chǎn)成本控制的執(zhí)行力

要保證預(yù)算的有效實(shí)施，成本控制的執(zhí)行力，HS制藥企業(yè)建立了控制流程的長效機(jī)制，主要有以下幾點(diǎn)：

1.成本小組責(zé)任制

為確保成本控制目標(biāo)的達(dá)成，成立了成本工作小組，由分管生產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，生產(chǎn)、質(zhì)量、工程、財務(wù)等部門負(fù)責(zé)人參與，具體研究解決生產(chǎn)成本控制任務(wù)的達(dá)成方案；生產(chǎn)工藝的改變對成本的影響；工程項目實(shí)施的可行性方案；預(yù)算指標(biāo)的分解，落實(shí)到具體操作人員。成本小組的責(zé)任制，從根本上保證了預(yù)算的有效的實(shí)施，成本控制的執(zhí)行力。

2.財務(wù)牽頭制

由財務(wù)部負(fù)責(zé)牽頭，定期組織制造部經(jīng)理、車間主任、工程部、質(zhì)量部等與生產(chǎn)相關(guān)部門和人員，召開成本分析會，對成本的執(zhí)行情況進(jìn)行分析、跟蹤、評價和考核，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，跟蹤反饋，解決問題，是成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效保障。

3.數(shù)據(jù)結(jié)果追蹤制

數(shù)據(jù)反映的只是行為發(fā)生的結(jié)果，而不是行為發(fā)生的過程。對于異常數(shù)據(jù)，要跟蹤到具體環(huán)節(jié)，追蹤到其產(chǎn)生結(jié)果的操作動作，并提出改進(jìn)意見，杜絕今后發(fā)生的可能性。要追查發(fā)生結(jié)果的原因，其實(shí)是個很難的事項，不斷完善生產(chǎn)記錄，規(guī)范操作流程，做到制度約束行為，是數(shù)據(jù)結(jié)果追蹤制的落實(shí)，也是成本持續(xù)降低的必要方法和手段。

4.獎懲激勵制

確定各個預(yù)算環(huán)節(jié)的獎懲辦法，是員工工作積極性提高，參與生產(chǎn)管理，設(shè)法改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高生產(chǎn)效率的動力源泉，也是企業(yè)活力和朝氣的所在。

四、結(jié)束語

對于制藥企業(yè)而言，基于全面預(yù)算管理下的生產(chǎn)成本控制，不僅能做到物盡其用、人盡其才，起到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，更能不斷地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，滿足現(xiàn)代制藥企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和發(fā)展需求，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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