余莉

摘 要：現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中片面強(qiáng)調(diào)復(fù)式記賬方法的運(yùn)用，弱化財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。其原因主要在于教材的編制難以符合結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論的要求，教師未能按照結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論組織教學(xué)。財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)必須圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告展開，學(xué)生應(yīng)該站在審計(jì)人員的角度生成會(huì)計(jì)信息。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)主義；財(cái)務(wù)報(bào)告；復(fù)式記賬

前不久，武漢某高職院校招聘會(huì)計(jì)教師，其中一項(xiàng)測(cè)試是根據(jù)所給的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料登記會(huì)計(jì)賬簿、編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。結(jié)果，兩名國(guó)內(nèi)重點(diǎn)大學(xué)畢業(yè)的研究生未能正確編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表而遭到淘汰，另一名英國(guó)留學(xué)回來(lái)的海歸因?yàn)轫樌瓿闪藞?bào)表的編制工作最后通過(guò)了測(cè)試。這絕不僅僅是個(gè)例，筆者對(duì)多所高校會(huì)計(jì)專業(yè)在校學(xué)生進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)學(xué)生都不能夠獨(dú)立完成一個(gè)模擬企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)工作，不能根據(jù)所給的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料正確出具財(cái)務(wù)報(bào)告。結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)工作有一定的指導(dǎo)意義，其中的教學(xué)智慧能夠幫助學(xué)生牢固掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，促進(jìn)教學(xué)相長(zhǎng)。

一、結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論簡(jiǎn)述

（1）教學(xué)目的的關(guān)鍵是發(fā)展學(xué)生智力。布魯納認(rèn)為教學(xué)的主要目的是讓學(xué)生掌握學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)，更重要的是發(fā)展學(xué)生的智力。他認(rèn)為掌握學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)對(duì)每一個(gè)學(xué)生都至關(guān)重要，同時(shí)，他著重強(qiáng)調(diào)發(fā)展學(xué)生智力的重要性，認(rèn)為如果促使所有學(xué)生充分利用他們的智力，將會(huì)有更好的生存機(jī)會(huì)。（2）教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)是掌握學(xué)科基本結(jié)構(gòu)。布魯納認(rèn)為每門學(xué)科都有基本結(jié)構(gòu)，其基本結(jié)構(gòu)是指學(xué)科中的基本觀念、基本原理、基本法則和內(nèi)在的規(guī)律。他認(rèn)為掌握事物的結(jié)構(gòu)就是掌握事物是如何相互關(guān)聯(lián)的，并強(qiáng)調(diào)學(xué)生掌握學(xué)科結(jié)構(gòu)的重要性。（3）教學(xué)過(guò)程的中心是教和學(xué)的統(tǒng)一。在布魯納看來(lái)，教育不須奴性地跟隨學(xué)生認(rèn)知發(fā)展的自然過(guò)程，向?qū)W生提供合適的挑戰(zhàn)性的機(jī)會(huì)使發(fā)展步步向前，也可以引導(dǎo)智力發(fā)展。他認(rèn)為發(fā)現(xiàn)以前未曾認(rèn)識(shí)的觀念間的關(guān)系和相似的規(guī)律性可以帶給人興奮感和自信感。他在教學(xué)中不僅僅重視學(xué)生主動(dòng)發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)，也強(qiáng)調(diào)教師的重要作用。（4）教學(xué)方法的核心是發(fā)現(xiàn)法。布魯納十分強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)的重要性，他認(rèn)為在教學(xué)過(guò)程中關(guān)鍵是引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)去發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)。發(fā)現(xiàn)教學(xué)法的步驟主要包括：①創(chuàng)設(shè)問(wèn)題情景，促使學(xué)生提出問(wèn)題；②針對(duì)問(wèn)題提出解答的假設(shè)；③從理論或?qū)嵺`上檢驗(yàn)假設(shè)；④根據(jù)實(shí)驗(yàn)獲得的材料或結(jié)果，得出結(jié)論并靈活運(yùn)用。（5）教學(xué)實(shí)踐遵循四個(gè)原則。布魯納提出教學(xué)必須遵循四個(gè)原則：①動(dòng)機(jī)原則，教師應(yīng)該激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，促使學(xué)生學(xué)習(xí)的注意力更長(zhǎng)久，學(xué)習(xí)效果更好；②結(jié)構(gòu)原則，應(yīng)該促使學(xué)生明確學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)，從整體上掌握學(xué)科的知識(shí)，有利于知識(shí)的遷移和運(yùn)用；③序列原則，教師應(yīng)該充分重視教學(xué)設(shè)計(jì)，按照最佳順序展示教學(xué)內(nèi)容，使學(xué)科結(jié)構(gòu)與學(xué)生的認(rèn)知結(jié)構(gòu)相適應(yīng)；④強(qiáng)化原則，要求教師仔細(xì)觀察學(xué)生的反應(yīng)，通過(guò)反饋?zhàn)寣W(xué)生知道學(xué)習(xí)的結(jié)果，促進(jìn)學(xué)生養(yǎng)成自我強(qiáng)化的能力。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問(wèn)題

（1）教學(xué)內(nèi)容中弱化財(cái)務(wù)報(bào)告編制。在初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)或者會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)中，主要的教學(xué)內(nèi)容是借貸記賬法及其在制造企業(yè)的運(yùn)用，當(dāng)然學(xué)生還要熟悉會(huì)計(jì)要素、賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，了解成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、賬務(wù)處理程序等等。如此眾多的內(nèi)容對(duì)于剛剛接觸會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，沒有絲毫實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，基本上是懵懵懂懂，糊里糊涂，或者是一知半解的。最后雖然有財(cái)務(wù)報(bào)告一章，但是幾乎沒有足夠的教學(xué)時(shí)間了，所以只是輕描淡寫，簡(jiǎn)單介紹幾個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的填列方法。在中級(jí)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，教學(xué)內(nèi)容基本上是按照會(huì)計(jì)六要素的順序來(lái)編制，再加上諸如外幣業(yè)務(wù)、或有事項(xiàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、借款費(fèi)用等等一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的介紹。等到最后依然會(huì)有財(cái)務(wù)報(bào)告這樣的章節(jié)，但是也沒有足夠的時(shí)間來(lái)重點(diǎn)練習(xí)，仍然是輕描淡寫，羅列一些報(bào)表項(xiàng)目的大致數(shù)據(jù)來(lái)源，但是對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，依然貌似霧里看花，水中望月。（2）片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式記賬。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，從貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，到短期負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用等等，從初始計(jì)量、到后續(xù)計(jì)量，再到終止確認(rèn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是要求掌握如何確認(rèn)和計(jì)量，如何進(jìn)行賬務(wù)處理，如何寫出借貸分錄，卻忽略了這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的去向，即如何形成財(cái)務(wù)報(bào)告。學(xué)生可能對(duì)于給出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料能夠正確地做出會(huì)計(jì)分錄，但是，卻不知道如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表，如何進(jìn)行附注披露。這些問(wèn)題都說(shuō)明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中將各方面的知識(shí)孤立起來(lái)，形成一盤散沙，弱化了財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用，忽略了學(xué)科的知識(shí)結(jié)構(gòu)，忽視了學(xué)習(xí)的內(nèi)在規(guī)律。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)問(wèn)題原因分析

（1）教材編制難以符合結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論要求。目前國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材主要內(nèi)容幾乎都是按照總論、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他幾個(gè)相對(duì)比較獨(dú)立的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等順序編排，編寫者一般不會(huì)在教材的各處反復(fù)提及財(cái)務(wù)報(bào)告是如何與此處關(guān)聯(lián)的，很多章節(jié)的舉例與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制脫節(jié)。根據(jù)筆者多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，很多學(xué)生學(xué)完了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)甚至高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論學(xué)習(xí)，卻不能根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告。（2）教師未能按照結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論實(shí)施教學(xué)。教師一般都是圍繞教材的內(nèi)容和順序組織教學(xué)，而不是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)組織。出于教學(xué)時(shí)間和知識(shí)掌握狀態(tài)的各種考慮，有些教師只講本章節(jié)特有的內(nèi)容，很少考慮各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的聯(lián)系。教學(xué)及考試的主要內(nèi)容是知識(shí)點(diǎn)、基本技能，而不是知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系和對(duì)基本原理的概括，學(xué)生以機(jī)械記憶為主，采用突擊應(yīng)試的學(xué)習(xí)方式，學(xué)習(xí)效果必然欠佳。

四、培養(yǎng)以財(cái)務(wù)報(bào)告為主線的教學(xué)思維

（1）學(xué)生應(yīng)站在審計(jì)人員角度生成會(huì)計(jì)信息。布魯納結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論要求訓(xùn)練學(xué)生的直覺思維，注重學(xué)生主動(dòng)發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)的過(guò)程。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)絕不僅僅是借或者貸的問(wèn)題，知道如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算只是最基本最低層次的要求，知道為什么這樣核算是較高層次的認(rèn)識(shí)，知道不同的核算造成的經(jīng)濟(jì)后果則是更高層次的認(rèn)識(shí)了，因?yàn)檫@涉及到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)政策選擇等諸多綜合能力的運(yùn)用。不論是上述哪個(gè)層級(jí)的學(xué)習(xí)，學(xué)生都不能簡(jiǎn)單地將自己定位為學(xué)習(xí)者、或者是一個(gè)會(huì)計(jì)人員。不論是從受托責(zé)任觀還是從決策有用觀的財(cái)務(wù)目標(biāo)來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終提供的產(chǎn)品是財(cái)務(wù)報(bào)告，這個(gè)產(chǎn)品是提供給財(cái)務(wù)信息使用者的，學(xué)生應(yīng)該站在審計(jì)人員的角度，考慮如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)更公允、更合法。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)必須圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告展開。結(jié)構(gòu)主義理論強(qiáng)調(diào)講授學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)知識(shí)的遷移。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從原始憑證、記賬憑證，到會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，所有的會(huì)計(jì)核算和資料積累，都是為了最終的產(chǎn)品——財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)核算最重要的目的就是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)告。在初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中全面理解資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六要素應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告，全面理解會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置必須結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告，在中級(jí)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)更應(yīng)該掌握其最后的列報(bào)要求。

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