王邦紅

【摘要】所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅”的簡(jiǎn)稱，是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》而制定。這里的所得稅范圍包括企業(yè)以應(yīng)繳納額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外的稅額。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)。然而所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。本文將分析所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及其解決的策略。

【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 執(zhí)行過(guò)程 問(wèn)題對(duì)策

一、引言

所得稅會(huì)計(jì)的出現(xiàn)解決了稅法與會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的問(wèn)題。所得稅會(huì)計(jì)處理的是會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。2007年3月16日第十屆人大第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2006年2月15日提出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再次基礎(chǔ)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本出所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)開(kāi)始與國(guó)際接軌。

二、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

（一）基本概念模糊且缺乏一致性

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)其概念的具體、清晰的闡述和解釋，只有對(duì)具體準(zhǔn)則的明確表述。這讓人們很難琢磨所得稅會(huì)計(jì)到底是一個(gè)怎樣的概念。不僅沒(méi)有對(duì)所得稅會(huì)計(jì)做具體的解釋，其他相關(guān)概念即使有所贅述也是晦澀難懂。例如資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)回收資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)都是計(jì)稅基礎(chǔ)，但是對(duì)這兩者的定義不在同一個(gè)角度上，語(yǔ)言運(yùn)用就像是臭婆娘的裹腳布——又臭又長(zhǎng)，且沒(méi)有邏輯性。所以，整個(gè)準(zhǔn)則讀起來(lái)是生硬的，理解起來(lái)有一定的困難。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間差異過(guò)多缺乏平衡

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是由全國(guó)人民代表大會(huì)制定的，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》是由財(cái)政部制定的。因此，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的法律地位要高于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》。前者是對(duì)宏觀方面的征稅情況的考慮，而后者是對(duì)微觀方面的行為的規(guī)范。所以，所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間是有很多差異的。在制定準(zhǔn)則的時(shí)候就應(yīng)該考慮到如何平衡它們之間的差異。但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》并沒(méi)有考慮到與稅法的平衡。它只是一味地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)特征，使得稅法和會(huì)計(jì)之間差異過(guò)多，對(duì)基層會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的工作帶來(lái)了一些不必要的麻煩。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于復(fù)雜企業(yè)缺乏應(yīng)用動(dòng)力

我國(guó)目前還處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型階段，因此所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求在上市公司實(shí)行[1]。在這樣的情況下，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)并沒(méi)有作明確的規(guī)定。由于中小型企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的主要目的就是納稅，所以他們往往會(huì)選擇簡(jiǎn)便容易的會(huì)計(jì)處理方法。大型企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)方法的選擇上，絕大多數(shù)人會(huì)選擇應(yīng)付稅款法和遞延法，少數(shù)人會(huì)選擇債務(wù)法。國(guó)有企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)方法的選擇上，同樣是應(yīng)付款稅法占據(jù)半數(shù)以上，其次是遞延法，少數(shù)人會(huì)選擇債務(wù)法。這表明大部分企業(yè)都更愿意理解和接受應(yīng)付稅款法。那些采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的企業(yè)多是上市公司為了遵照規(guī)定。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貿(mào)然行進(jìn)，只會(huì)提升企業(yè)轉(zhuǎn)變的成本。

（四）會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)低

制約我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的瓶頸是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，首先，會(huì)計(jì)人員只是結(jié)構(gòu)失衡。其次，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。再者，思想道德素質(zhì)不高。最后，法制觀念淡薄。合格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該能夠理解并有效執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此會(huì)計(jì)人員必須做到學(xué)法、知法、懂法、守法。會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備敏銳的洞察力和準(zhǔn)確的判斷力，對(duì)于紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)和稅法之間的差異要能作出及時(shí)判斷。

稅務(wù)人員的監(jiān)督和指導(dǎo)在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，同樣不可缺少。有效的監(jiān)督和指導(dǎo)有利于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利執(zhí)行，然而我國(guó)目前的現(xiàn)狀是，很少有懂得會(huì)計(jì)和稅法的專業(yè)人員，更別說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的使用。這使得企業(yè)面臨所得稅處理上的問(wèn)題時(shí)，無(wú)法及時(shí)得到稅務(wù)部門的解決和建議。

三、完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策

（一）相關(guān)概念的一致性

首先要明確所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，且不可含糊其辭，應(yīng)該清晰明了、通俗易懂。完善其他相關(guān)概念時(shí)，應(yīng)盡量使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行堆砌，更不可生搬硬套他人的做法，借鑒別國(guó)的相關(guān)表述時(shí)應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際具體情況，作出符合國(guó)人能正常理解和接受的定義。對(duì)于相同或相似的概念，可以給出通俗易懂、內(nèi)在邏輯一致的表述[2]。還是拿資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)說(shuō)，它們其實(shí)就是稅法上的資產(chǎn)和負(fù)債的概念，在收付實(shí)現(xiàn)的制下資產(chǎn)和負(fù)債的定義就是資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。這樣定義與全責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)定義和負(fù)債定義相對(duì)應(yīng)，不僅通俗易懂，還能防止混淆。

（二）合理處理稅會(huì)差異 激勵(lì)企業(yè)自發(fā)利用

平衡稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，有利于引導(dǎo)企業(yè)積極主動(dòng)地去學(xué)習(xí)和使用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)的研究人員要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)研究人員的溝通交流與合作，只有二者共同研究探討，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異的協(xié)調(diào)。在不可平衡的情況下，可遵循特殊情況特殊處理的原則，如對(duì)重要的差異采用納稅影響法，對(duì)不那么重要的差異采用應(yīng)付稅款法[3]。

（三）提高會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員的素質(zhì)

在信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)人員首先要有會(huì)計(jì)信息化的觀念。其次，從業(yè)資格證是前提，這是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)掌握程度的評(píng)價(jià)。此外還要還應(yīng)增強(qiáng)對(duì)審計(jì)、財(cái)政、金融、稅法、經(jīng)濟(jì)管理、法律、外語(yǔ)等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以便及時(shí)掌握國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)相關(guān)方面的動(dòng)態(tài)，貫徹和落實(shí)黨和國(guó)家的相關(guān)方面的方針政策。

稅務(wù)人員同樣也要提高自身的政治素養(yǎng)，懂得所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用，熟悉會(huì)計(jì)和稅法之間的差異。這樣，在面臨企業(yè)所得稅處理問(wèn)題時(shí)，稅務(wù)人員就能夠及時(shí)給出建議，及時(shí)處理問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中還存有一定的問(wèn)題，如基本概念模糊且缺乏一致性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間差異過(guò)多缺乏平衡、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于復(fù)雜企業(yè)缺乏應(yīng)用動(dòng)力、會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)低等。因此，在完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策方面，首先就是相關(guān)概念的一致性，其次是合理處理稅會(huì)差異激勵(lì)企業(yè)自發(fā)利用，最后是提高會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員的素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

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[2]黃斌文.我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在問(wèn)題探討[J].市場(chǎng)周刊·理論研究，2011，（1）：60-61.

[3]李蘭英，楚國(guó)鋒，劉飛等.現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷及改進(jìn)建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（9）：261-262.