曲仕平 王曉燦 李蓓

[摘要]任何學科之所以被稱之為學科，都是因為有著自身的理論，成熟的理論是一門學科完善的標志，會計理論就是作為人們對會計這一實踐活動的系統(tǒng)化的理性認識。隨著會計學科的發(fā)展，國內(nèi)學術(shù)界對于會計理論的研究越來越重視，并且也取得了不少成果。本文主要在我國學術(shù)界對于會計理論定義成果回顧的基礎(chǔ)上，對會計理論體系框架及會計理論研究方法的相關(guān)研究文獻進行綜述。

[關(guān)鍵詞]會計理論；定義；體系框架；研究方法

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）9-0135-02

1 引 言

我國會計的歷史源遠流長，從原始公社制時代的“結(jié)繩記事”到明清時期的“龍門賬”“三腳賬”，會計活動也隨著社會的進步在不斷發(fā)展。新中國成立以后，特別是改革開放以來，我國會計進入到了一個新的發(fā)展的時期，國內(nèi)學者逐漸將研究的重心從實務(wù)轉(zhuǎn)向理論研究，并取得了豐富的成果。但是，國內(nèi)學術(shù)界對于會計理論研究的底蘊不足，會計理論研究多為借鑒西方會計理論研究成果的基礎(chǔ)上進行的，缺乏對于會計理論含義的深入研究，研究方法也較為單一，沒有形成體系，方法運用比較機械，會計理論的研究遭遇瓶頸。

在此背景下，本文擬從會計理論含義、會計理論體系框架、會計理論研究方法三個方面對于我國學者在會計理論研究上取得理論成果進行綜述，以期能夠促進我國會計理論研究的發(fā)展。

2 關(guān)于會計理論含義研究

關(guān)于會計理論含義的研究，是會計理論研究的基礎(chǔ)，如何理解會計理論直接影響到后面的研究方向，具有舉足輕重的作用，國內(nèi)學者對于會計理論含義的研究也由來已久，且成果豐碩。由于人們對會計認識的角度、方法和目標等的不同，國內(nèi)學者對會計理論的定義也就不同，但是大多數(shù)學者都認為會計理論雖然來自于實踐，但是高于實踐，指導(dǎo)著實踐。

謝德仁（1995）發(fā)表《會計理論研究的邏輯起點及會計理論體系》一文，在文中指出會計理論是人們基于對會計實踐活動的認識，通過思維運動而形成的由會計的基本概念、基本原則、基本原理以及由此推演出來的派生概念、原則、原理等內(nèi)容所購成的會計知識體系[1]。

葛家澍、杜興強（2005）在其所著的《會計理論》一書中將會計理論定義為會計理論是會計學的重要組成部分，是對會計實務(wù)進行解釋、預(yù)測，并指導(dǎo)會計實務(wù)應(yīng)該如何發(fā)展的一套知識體系[2]。

吳水澎（2007）在《會計理論》一書中認為會計理論是在對會計的認識中的一個十分重要的范疇，同其他理論一樣，會計理論是在會計實踐的基礎(chǔ)上，運用一定的方法，經(jīng)過一系列的認識過程，而得到的關(guān)于會計的理性認識[3]。

3 關(guān)于會計理論體系框架的研究

由于會計理論研究缺乏系統(tǒng)性和完整性，國內(nèi)學者前期對于會計理論體系框架的研究主要受西方會計研究的影響，以西方會計理論體系框架為范本進行我國會計理論體系的研究。隨著會計研究的深入，學者們逐漸把目光轉(zhuǎn)向中國特色會計理論體系的構(gòu)建，構(gòu)建的會計理論研究體框架應(yīng)該與中國的會計實踐活動相適應(yīng)。

杜興強（1998）在《構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系》一文中認為會計具有的技術(shù)性和社會性雙重屬性，客觀上要求應(yīng)該在我國特有的會計環(huán)境，構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系，其會計理論體系的概念框架包括會計理論研究方法、會計理論體系的邏輯起點、會計基本理論、財務(wù)會計概念框架和會計應(yīng)用理論五個層次，并對其中各個層次的構(gòu)成進行了詳細的描述[4]。

吳水澎（2000）發(fā)表《關(guān)于有中國特色會計理論研究的幾個問題》一文中，認為有中國特色的會計理論體系應(yīng)該在理論內(nèi)容上是中國化的又是馬克思主義的；在會計理論所表現(xiàn)的形式上是百花齊放的；在會計信息用戶的特征上以投資人和社會管理者為主的；在兩權(quán)分離上會計制度是統(tǒng)一的、協(xié)調(diào)的。在特定時空條件下的中國特色會計理論體系應(yīng)該完全置于會計實踐中，理論源于實踐又能回到會計實踐，遵循從“實踐—認識—再實踐—再認識……” 的過程[5]。

陳國輝（2004）在《會計理論體系研究》一文中認為會計理論體系應(yīng)該包括會計研究方法、基本會計理論、應(yīng)用會計理論三個層次，其中基本會計理論包括會計環(huán)境、會計本質(zhì)、會計職能、會計基本程序和方法、會計發(fā)展史等，應(yīng)用會計理論包括財務(wù)會計概念框架、會計工作組織機構(gòu)、會計制度設(shè)計等[6]。

綜上所述，國內(nèi)學者都認為中國特色的會計理論體系應(yīng)該包括基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩部分，但是對于會計研究方法和會計環(huán)境是否屬于會計理論體系還存在著爭議，有待進一步的研究。

4 關(guān)于會計理論研究方法研究

會計研究方法對于會計理論研究具有重要作用，是進行會計理論研究的前提，是會計理論體系的重要組成部分。會計理論研究方法的應(yīng)用要與研究的問題本身以及當時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運用會計理論研究方法是提高會計理論水平的保證。我國學者對于會計理論研究方法的研究起步的比較晚，多借鑒西方的研究成果，并結(jié)合我國實際情況，主要在會計理論研究方法體系建立、會計研究方法選擇的現(xiàn)實性上取得了比較豐碩的成果。

一是在關(guān)于會計理論研究方法體系的建立的研究。吳水澎（1996）在《關(guān)于會計理論研究方法的四個問題》一文中提出，在會計實踐理性認識階段，會計理論研究方法應(yīng)該同其他學科的理論研究的思維方法一樣，可以分為方法論、基本（一般）方法、具體方法是哪個層次，并且由它們共同組成會計理論研究思維方法的體系[7]。于玉林（1996）發(fā)表《建立會計研究方法體系的探討》一文，在文中指出，會計研究方法是完成會計研究任務(wù)的手段，應(yīng)以研究任務(wù)的不同對象和內(nèi)容作為選擇研究方法的依據(jù)，是會計研究的過程性和多樣性所決定的[8]。

二是關(guān)于會計研究方法選擇的現(xiàn)實性的研究。劉玉廷（2000）在《關(guān)于會計研究方法問題》一文中認為會計研究方法是進行會計理論研究的前提，是會計理論體系的組成部分，正確運用會計研究方法是提高會計理論的研究水平的保證，并且在回顧西方和我國會計研究方法演進的基礎(chǔ)上提出，會計研究方法的選擇是在特定時期進行特定問題研究時，應(yīng)當選擇較為適當?shù)难芯糠椒?，?yīng)該重視會計研究方法選擇的客觀性、現(xiàn)實性[9]。

5 結(jié) 論

綜上文獻，國內(nèi)學者對于會計理論的研究起步較晚，開始真正的會計理論研究是在改革開放之后，研究的前期受西方會計研究成果的影響較多，后期呈現(xiàn)“百家齊放”的情況，在對于會計理論含義的理解、會計理論體系框架的構(gòu)建和會計理論研究方法的研究上取得較為豐碩的成果，能夠為后續(xù)學者對于會計理論的研究提供理論支持。但是，在會計理論研究中也存在不少爭議，如會計理論研究方法是否應(yīng)該算作會計理論體系框架的組成部分、會計環(huán)境是否應(yīng)該算作會計理論體系框架的組成部分、我國會計理論框架的構(gòu)建應(yīng)該中國化還是國際化等問題，這些問題都是需要進一步研究的。隨著會計理論研究的進一步深入，國內(nèi)學術(shù)界和實務(wù)界對會計理論來自會計實務(wù)但高于實務(wù)并且指導(dǎo)實務(wù)的觀點越來越認同，更有利于會計理論研究的長足發(fā)展。

參考文獻：

[1]謝德仁.會計理論研究的邏輯起點及會計理論體系[J].會計研究，1995（4）：1-6.

[2]葛家澍，杜興強.會計理論[M].上海：復(fù)旦大學出版社，2005.

[3]吳水澎.會計理論[M].北京：機械工業(yè)出版社，2007.

[4]杜興強.構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系[J].財經(jīng)研究，1998（11）：51-63.

[5]吳水澎.關(guān)于有中國特色會計理論研究的幾個問題[J].會計之友，2000（9）：7-10.

[6]陳國輝.會計理論體系研究[J].會計之友，2004（7）：1.

[7]吳水澎.關(guān)于會計理論研究方法的四個問題[J].財會通訊，1996（12）：8-10.

[8]于玉林.建立會計研究方法體系的探討[J].會計研究，1996（2）：43.

[9]劉玉廷.關(guān)于會計研究方法問題[J].會計研究，2000（12）：9-13.

[10]葛銳.財務(wù)會計基本理論的研究[J].中國市場，2013（41）.

[11]孟昭君.淺析企業(yè)會計理論與實踐[J].中國市場，2011（18）.

[12]郭伊楠.高等會計專業(yè)教學改革：構(gòu)想、過程和實踐[J].中國市場，2011（36）.