雍正韜

【摘要】企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制有利于確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整，能有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，本文就當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的共同性常見問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的控制目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的變化，尤其是規(guī)?；⒓瘓F(tuán)化的推進(jìn)，企業(yè)資源、財(cái)務(wù)總量越來(lái)越大，單純依靠會(huì)計(jì)監(jiān)督已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)管水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。2008年6月28日，國(guó)家五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)

所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。

內(nèi)部控制的目標(biāo)有以下幾方面：

（一）合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在法律規(guī)定的空間內(nèi)，才能享受法律上和制度上的保護(hù)，逾越法律的發(fā)展是不長(zhǎng)久的，也是不符合企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)的，為了更好的提升企業(yè)的價(jià)值，內(nèi)部控制要求單位必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。例如，要按期足額交納稅款、提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料等等。

（二）企業(yè)資產(chǎn)安全完整

資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問(wèn)題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。財(cái)產(chǎn)的保管職能與記錄職能必須分離是實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)的前提。在評(píng)估內(nèi)部控制制度時(shí)，評(píng)估人員應(yīng)以職業(yè)懷疑的態(tài)度，假設(shè)各種情況發(fā)生時(shí)就可能對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全造成的影響做出判斷，如果認(rèn)為各種情況的發(fā)生，在制度中都明確了保護(hù)措施，則可認(rèn)為制度本身是完善的，否則應(yīng)提醒制度設(shè)計(jì)者做出適當(dāng)補(bǔ)充。

（三）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

創(chuàng)造價(jià)值是企業(yè)存在的根本，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。內(nèi)部控制目標(biāo)要求企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，簡(jiǎn)潔明了的指出企業(yè)的發(fā)展要考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，以及對(duì)企業(yè)資產(chǎn)增值保值的要求。

（四）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，任何部門、流程、制度都是為企業(yè)贏利創(chuàng)造條件的，它要求企業(yè)將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制有利于克服企業(yè)管理層追求當(dāng)前利益的短期行為，也有利于社會(huì)資源的合理配置，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化，形成良性循環(huán)，所以內(nèi)部控制的實(shí)施為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展鋪磚墊瓦、堵漏塞洞。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的常見問(wèn)題

根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年5月22日財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）的通知要求，國(guó)內(nèi)各企業(yè)針對(duì)自身實(shí)際制定了各自的內(nèi)控制度，取得了一定的進(jìn)步。但總體而言，在執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中仍存在著許多共性的常見問(wèn)題。

（一）缺乏全面的內(nèi)部控制

由于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)都是密切聯(lián)系的，而有些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是片面的對(duì)局部部門進(jìn)行內(nèi)部控制，這樣，不但削弱了財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行力度，同時(shí)也忽視了財(cái)務(wù)制度與操作之間的銜接性。因此，我們?cè)谄髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，要從優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)入手，完善內(nèi)部控制鏈條，從根本上解決企業(yè)結(jié)構(gòu)不合理問(wèn)題，從制度上和企業(yè)結(jié)構(gòu)的設(shè)立上保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督管理

有些企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管管理，財(cái)務(wù)管理者只注重表面上的監(jiān)管形式，并沒有真正貫徹和落實(shí)嚴(yán)格的監(jiān)督職能，這樣，不但降低了企業(yè)資產(chǎn)的使用效率，同時(shí)也影響了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的有效控制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)無(wú)法滿足新形勢(shì)的要求，但是，有些企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)仍停留在原有的控制階段，這樣不但影響了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)也制約了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的先進(jìn)性，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

（四）從業(yè)人員素質(zhì)限制

人是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的根本，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、設(shè)置核算機(jī)制、考核完成指標(biāo)都必須依靠人來(lái)完成。往往由于個(gè)體的工作習(xí)慣、綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)的差別，不能達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果，個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不能協(xié)同，個(gè)人的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性未得到有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）注重內(nèi)部控制制度的關(guān)聯(lián)性

在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，各個(gè)環(huán)節(jié)不是獨(dú)立存在的，而是相互聯(lián)系、相互影響的，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效完成，需要各部門相互協(xié)調(diào)、相互合作。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，部分內(nèi)控流程要及時(shí)更新，開辦新業(yè)務(wù)時(shí)，要做到制度先行，樹立內(nèi)控優(yōu)先的思想，要重視完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的結(jié)構(gòu)，在企業(yè)資金運(yùn)用過(guò)程中相互關(guān)聯(lián)、相互制約、相互監(jiān)督，使內(nèi)控制度能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制最大的問(wèn)題不僅在于制度，更重要的是如何保證制度的執(zhí)行。首先，應(yīng)建立獨(dú)立的、具有監(jiān)督權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的垂直管理，對(duì)分公司實(shí)行審計(jì)人員派駐制度，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性；其次，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制報(bào)告和糾正機(jī)制。例如，總公司內(nèi)部審計(jì)部門下可設(shè)置審計(jì)舉報(bào)辦公室（各分公司也相應(yīng)設(shè)立審計(jì)舉報(bào)辦公室），公布舉報(bào)熱線，接受社會(huì)各界的監(jiān)督和投訴，并對(duì)投訴事項(xiàng)進(jìn)行記錄和調(diào)查，從而盡可能在較早階段發(fā)現(xiàn)并阻止未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的行為或者舞弊行為。最后，要不斷提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)各方面技能培訓(xùn)，以保證在審計(jì)檢查工作中及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（三）利用信息系統(tǒng)手段，提高內(nèi)控效率和效果

現(xiàn)代社會(huì)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度相當(dāng)高，通過(guò)信息及時(shí)互通提高企業(yè)工作效率，并從信息渠道獲利。因此，信息系統(tǒng)控制在企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)中成為一個(gè)關(guān)鍵要素。企業(yè)應(yīng)建立一套與整體戰(zhàn)略相一致，適合自身發(fā)展的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制。例如：資金審批額度控制和授權(quán)審批機(jī)制，使得每筆資金劃撥往來(lái)清晰，責(zé)、權(quán)、利得到控制，將資金的走向掌握在可控的范圍內(nèi)。

（四）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制人員素質(zhì)

內(nèi)控從業(yè)人員可通過(guò)執(zhí)業(yè)資格考試、從業(yè)人員繼續(xù)教育、職業(yè)道德教育、內(nèi)部崗位交流、外部掛職等形式來(lái)提高工作質(zhì)量水平，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。另外企業(yè)還應(yīng)建立財(cái)會(huì)人員的考核選拔機(jī)制，嚴(yán)把選人、進(jìn)人和用人關(guān)，要把政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)作為重要的選拔條件，建立一支堅(jiān)持原則、政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)熟練、秉公辦事的內(nèi)控隊(duì)伍。

（五）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

由于市場(chǎng)具有一定的不穩(wěn)定性，因此，企業(yè)的發(fā)展存在著不可避免的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，作為企業(yè)的管理者，應(yīng)在加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)于出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性采取有效的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于每個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展來(lái)講，都存在遇到風(fēng)險(xiǎn)的可能性，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要可以從幾方面做起：一是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。樹立全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的管理理念，通過(guò)各種媒介宣傳貫徹到每個(gè)崗位，轉(zhuǎn)變被動(dòng)思維模式，主動(dòng)積極防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)；二是提高評(píng)估人員業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。作為企業(yè)的管理者應(yīng)從自身出發(fā)，提高個(gè)人綜合素質(zhì)，通過(guò)各種方式學(xué)習(xí)提高自己的從業(yè)水平，加強(qiáng)檢查監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并盡快改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行和完善提高；三是建立有效的評(píng)估方法。針對(duì)自身企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)外部因素制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、管理制度和手段，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，運(yùn)用歷史資料分析、環(huán)境分析等方式進(jìn)行定量和定性的分析，對(duì)于評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)按風(fēng)險(xiǎn)的影響程度、發(fā)生的概率、可接受程度進(jìn)行分類和排序，并設(shè)定相應(yīng)的解決措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)管理的范圍之內(nèi)，推進(jìn)公司的經(jīng)營(yíng)持續(xù)可控的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法和措施。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容也在不斷更新，并且在財(cái)務(wù)管理中的地位也越來(lái)越重要，因此，完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有著不可替代的意義和重要性。與以往的財(cái)務(wù)管理制度相比，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不僅僅是一種約束，同時(shí)也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。由此可見，隨著社會(huì)的逐步發(fā)展，在企業(yè)未來(lái)發(fā)展的道路上，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍是提高企業(yè)效益的必由之路。

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