樊世平

審計(jì)建議作為審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，在一定程度上決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也是衡量審計(jì)目標(biāo)完成程度及審計(jì)工作建設(shè)性職能發(fā)揮水平好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)建議的重要性及存在的問題，不斷提高審計(jì)建議的質(zhì)量，亟待引起我們審計(jì)人員認(rèn)真研究和思考。

一、審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)建議提出了新要求

審計(jì)建議是指審計(jì)部門對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行了必要的審計(jì)程序后，由審計(jì)組針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的能夠促進(jìn)審計(jì)對(duì)象提高經(jīng)營(yíng)管理水平或降低風(fēng)險(xiǎn)的措施或忠告。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)前后臺(tái)的分離、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中等，無一不對(duì)內(nèi)審的工作環(huán)境產(chǎn)生了深刻的影響，這對(duì)內(nèi)審工作成果之一的審計(jì)建議提出了越來越高的要求。

（一）審計(jì)建議是審計(jì)工作的重要成果之一

審計(jì)工作是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的過程，獲得審計(jì)發(fā)現(xiàn)是這一鏈條上的起點(diǎn)，終點(diǎn)是解決問題，而聯(lián)系兩者的中介是對(duì)問題的分析。而內(nèi)部審計(jì)工作本身具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建設(shè)三個(gè)基本職能，其建設(shè)職能就直接聯(lián)系到上述過程的解決問題環(huán)節(jié)，主要包括：審計(jì)主體提出審計(jì)建議和意見，審計(jì)客體的問題整改，審計(jì)主體對(duì)問題整改的評(píng)價(jià)、復(fù)核。其中審計(jì)建議在審計(jì)作業(yè)過程中占有重要地位，是審計(jì)工作建設(shè)性職能的集中體現(xiàn)。但是由于審計(jì)部門并不參與解決問題的全過程，只負(fù)責(zé)提供解決問題的可選擇性建議及對(duì)問題解決的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的復(fù)核，解決問題的主體和執(zhí)行者是審計(jì)對(duì)象。因此，這種審計(jì)參與解決問題過程的不完整性也就成為了審計(jì)建議弱化的一個(gè)重要起因。但隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷深化，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量及內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性職能提出了更高的要求，也就需要我們從更深的層次來認(rèn)識(shí)和發(fā)掘?qū)徲?jì)建議的價(jià)值含量，審計(jì)建議也就成為內(nèi)審工作的重要成果之一。

（二）提高審計(jì)建議質(zhì)量對(duì)拉動(dòng)審計(jì)工作整體水平具有重要意義

從時(shí)間順序來看，審計(jì)建議環(huán)節(jié)處在審計(jì)作業(yè)全過程中的下游，必然受到發(fā)現(xiàn)問題和分析問題階段工作質(zhì)量的影響和限制。一般來說，提出高質(zhì)量的審計(jì)建議需要兩個(gè)基本前提：一是要全面掌握審計(jì)發(fā)現(xiàn)，從問題發(fā)生過程到制度規(guī)定的細(xì)目和動(dòng)因，再到與其他影響因素的相互聯(lián)系，都需要深入全面的掌握。二是深入分析問題的產(chǎn)生原因和背景，從主觀原因到客觀原因，特別是問題發(fā)生主體（管理者和操作者）的動(dòng)機(jī)，以及事實(shí)的利益指向，因?yàn)闆]有這些分析，審計(jì)人員就不了解“為什么”，審計(jì)建議也只能浮在表面。只有在解決了上述兩個(gè)前提之后，審計(jì)人員才能結(jié)合理論、經(jīng)驗(yàn)和規(guī)章制度提出有價(jià)值的審計(jì)建議。也正是由于這種內(nèi)在的聯(lián)系和制約，使得審計(jì)建議質(zhì)量的高低可以起到反映審計(jì)工作水平的標(biāo)志作用。因此，提高審計(jì)建議的層次和質(zhì)量，對(duì)于拉動(dòng)審計(jì)整體水平的提高具有不可忽視的重要意義。

（三）“推銷管理建議”的審計(jì)管理理念應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)審機(jī)構(gòu)追求的目標(biāo)之一

審與被審是一對(duì)矛盾，但矛盾的雙方往往彼此看得更清楚。如果說審計(jì)建議是審計(jì)部門的產(chǎn)品，那么被審方就是我們的第一客戶?？蛻暨x擇產(chǎn)品往往很挑剔，對(duì)缺陷也很敏感；生產(chǎn)商看產(chǎn)品看到的優(yōu)勢(shì)比較多。所以，被審方的對(duì)審計(jì)建議的評(píng)價(jià)客觀性就比較的強(qiáng)一些。評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)部門或一個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)建議，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“采納率”這樣一個(gè)指標(biāo)。但如何確定被采納的審計(jì)建議，在正常情況下，最客觀的標(biāo)準(zhǔn)也許就是被審方的認(rèn)可。要真正實(shí)踐“推銷管理建議”這一審計(jì)管理理念，建立客觀公正的審計(jì)建議考核、評(píng)價(jià)體系，被審方的認(rèn)可程度是不得不考慮的重要因素之一。

二、寫好審計(jì)建議應(yīng)解決的問題及建議

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)建議的新穎性

提出審計(jì)建議要重視對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的深入分析，只有這樣，才能準(zhǔn)確判斷審計(jì)對(duì)象對(duì)制度和操作流程的遵循程度，發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的根源。通過對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度的深入研究，看哪些內(nèi)控制度存在不足尚需完善，哪些內(nèi)控制度控制過度，不符合成本效益原則，有針對(duì)性地提出審計(jì)建議，幫助審計(jì)對(duì)象切實(shí)解決問題，進(jìn)而引起高度重視。

（二）加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的溝通，提高審計(jì)建議的有效性

審計(jì)建議的提出，首先要通過組內(nèi)討論，認(rèn)真聽取組內(nèi)其他成員的意見，針對(duì)的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)審計(jì)建議的合理性、恰當(dāng)性、針對(duì)性、可操作性、成本效益性等進(jìn)行多角度分析，以提高審計(jì)建議的可行性和有效性。同時(shí)，審計(jì)建議的提出，還要加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的溝通，并注意合理使用溝通技巧，在問題尚未查清之前，不要輕易占用當(dāng)事人的工作時(shí)間，當(dāng)問題查到一定程度時(shí)，按問題產(chǎn)生的當(dāng)事人進(jìn)行分類，采取定期溝通的方式，傾聽審計(jì)對(duì)象的對(duì)整改建議意見。如在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員不但要加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的溝通，確認(rèn)問題，達(dá)成共識(shí)，而且還要聽取審計(jì)對(duì)象對(duì)問題的合理解釋和對(duì)問題整改意見，吸收其合理的建議，這樣提出的審計(jì)建議更易于審計(jì)對(duì)象采納，還會(huì)提高整改的有效性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)建議針對(duì)性，達(dá)到解決問題的目的

每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有其既定的審計(jì)目標(biāo)，通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)目標(biāo)到底有多大差距，然后提出相應(yīng)的審計(jì)建議，督促審計(jì)對(duì)象通過采納審計(jì)建議，進(jìn)行有效整改，使審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)目標(biāo)趨于一致。因此，審計(jì)建議要建立在深入分析問題產(chǎn)生的主客觀原因的基礎(chǔ)上，提出建議的基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是針對(duì)問題產(chǎn)生的原因。審計(jì)建議的針對(duì)性就是要圍繞解決審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)、所提出的問題，而且必須在內(nèi)容上與所要解決的問題相一致，另一方面就是審計(jì)建議的針對(duì)性要與可操作性相結(jié)合，針對(duì)性是可操作性的前提和基礎(chǔ)，如果提出的審計(jì)建議不能在整改治理實(shí)踐中操作，那么再好的建議也將形成無源之水，無本之木。

（四）提高審計(jì)建議可操作性，審計(jì)對(duì)象能夠接受并能解決存在中的問題

審計(jì)建議不能太過原則化，籠統(tǒng)化，這會(huì)讓審計(jì)對(duì)象無法落實(shí)，也起不到審計(jì)建議的作用。審計(jì)建議的可操作性還要看建議的接受者是否具備執(zhí)行建議的必要條件。建議提出的措施即使能夠解決現(xiàn)存的問題，但被審單位限于權(quán)限等各方面的條件不能施行建議所提出的措施，那么這項(xiàng)建議就不能說具備可操作性。只有充分考慮這些相關(guān)因素，才能是審計(jì)建議具備相應(yīng)的可操作性。一項(xiàng)審計(jì)建議不僅需要針對(duì)問題發(fā)生的原因提出具體的措施，而且也要充分考慮被審單位所具備的現(xiàn)實(shí)條件，結(jié)合被審單位的實(shí)際情況，這樣才能具有可操作性。

（五）提升審計(jì)建議附加值，促進(jìn)審計(jì)成果的利用率

審計(jì)建議是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的能夠促進(jìn)審計(jì)對(duì)象提高經(jīng)營(yíng)管理水平或降低風(fēng)險(xiǎn)的措施或忠告，同時(shí)要求審計(jì)對(duì)象進(jìn)行落實(shí)整改。因此，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出審計(jì)建議，轉(zhuǎn)化為企業(yè)的管理措施和行為，從而堵塞了制度缺陷和管理漏洞，規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，增加了效益，從中實(shí)現(xiàn)了審計(jì)附加值。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷深化，要求我們要從更深的層次來認(rèn)識(shí)和發(fā)掘?qū)徲?jì)建議的價(jià)值含量，更好地發(fā)揮內(nèi)審建設(shè)性職能的作用，促進(jìn)提高審計(jì)成果的利用率。