陳利娜

摘 要：自從《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》施行以來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已逐步在全國(guó)各大醫(yī)療機(jī)構(gòu)建立起來(lái)。然而，在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，一些醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果并不理想。本文通過(guò)分析目前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題（內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡?。粌?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不合理；會(huì)計(jì)控制監(jiān)督執(zhí)行力度不夠；醫(yī)院會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高），提出了有針對(duì)性的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ；會(huì)計(jì)人員；問(wèn)題；完善措施

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為了規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)會(huì)計(jì)流程，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，糾正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種漏洞與錯(cuò)誤，保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)不受侵害，按照國(guó)家有觀點(diǎn)法律、法規(guī)和規(guī)章制度而對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取和建立的各種措施和辦法的總稱[1]。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率，促進(jìn)醫(yī)院的快速發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)醫(yī)院又快又好的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。如何在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并達(dá)到預(yù)期的效果，是目前大部分醫(yī)院亟需要解決的難題。

一、 醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄。當(dāng)前，相當(dāng)一部分醫(yī)療單位缺乏科學(xué)先進(jìn)的管理辦法，行政命令高于內(nèi)部控制制度，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和員工普遍對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。（1）認(rèn)為內(nèi)部控制是一種靜態(tài)機(jī)制，就是將業(yè)務(wù)過(guò)程過(guò)程中的各類規(guī)章制度匯集起來(lái)，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，在業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)環(huán)環(huán)相扣并且相互監(jiān)督。當(dāng)在工作中遇到具體問(wèn)題時(shí)，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)及員工隨意性很強(qiáng)，不按照規(guī)章制度認(rèn)真執(zhí)行，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度形同虛設(shè)；（2）以為醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)由審計(jì)部門(mén)或者管理部門(mén)負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中作用微弱，可以忽略不計(jì)[2]。（3）以為內(nèi)部控制就是設(shè)置不相容崗位，部門(mén)之間相互制約，對(duì)內(nèi)部控制的作用機(jī)制沒(méi)有清晰明確的認(rèn)識(shí)。以上幾點(diǎn)都導(dǎo)致了目前在醫(yī)院內(nèi)部，會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄，實(shí)施效果不理想。

（二） 會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不合理。由于我國(guó)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏統(tǒng)一完善的界定標(biāo)準(zhǔn)，有些醫(yī)院盡管也建立了會(huì)計(jì)控制制度，但制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)與合理，對(duì)工作中出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為只能采取事后處罰和更正，導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，會(huì)計(jì)控制效果不理想[3]。有些醫(yī)院內(nèi)控制度不夠全面，只重視管理控制醫(yī)院的有形資產(chǎn)，例如大型機(jī)器設(shè)備、房屋等，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，則缺乏必要的控制，制度的不全面使會(huì)計(jì)控制的作用難以完全發(fā)揮出來(lái)。另一方面，會(huì)計(jì)控制制度的職責(zé)劃分不明確，崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)后不能有效及時(shí)地追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，從而使內(nèi)部控制停留在紙上，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，最終影響會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果。

（三）會(huì)計(jì)控制監(jiān)督執(zhí)行力度不夠。有些醫(yī)院沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，即使為了上等級(jí)醫(yī)院需要，已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制的效力也沒(méi)有完全顯現(xiàn)出來(lái)[4]。有些醫(yī)院的內(nèi)審人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，往往只檢查賬面上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而未將內(nèi)部控制情況納入檢查范圍，稽核缺乏完整性和全面性。而上級(jí)主管部門(mén)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)管的缺失，使得醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作很難得到上級(jí)部門(mén)的重視和幫助。

（四）醫(yī)院會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。人員素質(zhì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果起著至關(guān)重要的作用。醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員與一般的會(huì)計(jì)人員不同，醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)掌握過(guò)硬的會(huì)計(jì)知識(shí)，還應(yīng)知曉基本的醫(yī)學(xué)知識(shí)[5]。但有些會(huì)計(jì)人員對(duì)醫(yī)療知識(shí)不了解，有些是“半路出家”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，加之會(huì)計(jì)人員日常工作繁瑣，沒(méi)有充足的時(shí)間學(xué)習(xí)新的知識(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能及時(shí)提高。有些會(huì)計(jì)人員不重視財(cái)務(wù)管理，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是簡(jiǎn)單機(jī)械記賬、算賬、報(bào)賬的工具，或者是一味按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)信息扭曲，財(cái)務(wù)報(bào)表失真。

二、 醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果的首要一點(diǎn)就是要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，在不同的環(huán)境中發(fā)揮的作用也不盡相同。管理層和員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程度越深，重視程度越大，會(huì)計(jì)控制的效果就會(huì)越好。因此，必須營(yíng)造良好的環(huán)境，管理層和醫(yī)院內(nèi)部職工要重視和了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及要求，將控制意識(shí)貫穿到各個(gè)部門(mén)各個(gè)崗位各個(gè)職工身上，使控制意識(shí)真正的深入人心。

（二）建立完整的內(nèi)部控制制度。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，并結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況來(lái)建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。具體包括：一是建立內(nèi)部牽制制度，實(shí)行嚴(yán)格的職務(wù)分工，不相容職責(zé)分離，授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記賬，會(huì)計(jì)記賬與財(cái)物保管，財(cái)物保管與稽核之間要相互分離相互制約[6]。二是要建立多級(jí)審核制度。發(fā)生開(kāi)支業(yè)務(wù)時(shí)，按支出金額由經(jīng)辦人，負(fù)責(zé)人、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定在報(bào)銷單據(jù)上簽字審核。三是加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，尤其是支票的管理。四是強(qiáng)化復(fù)核核對(duì)控制。會(huì)計(jì)部門(mén)須定期復(fù)查已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括發(fā)票、收據(jù)的購(gòu)入領(lǐng)用，銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，總賬和明細(xì)賬、總分賬和日記賬的核對(duì)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。除了構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，制定出科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。首先是要建立相對(duì)獨(dú)立和專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，配備精通審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)審人員。其次是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)審計(jì)分析財(cái)務(wù)部門(mén)日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)，檢查分析內(nèi)部控制實(shí)施的效果，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部存在的問(wèn)題并提出解決措施，進(jìn)而規(guī)范醫(yī)院的行為。

（四）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。（1）要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員能及時(shí)吸收新知識(shí)，掌握新《會(huì)計(jì)法》中的各項(xiàng)規(guī)定，不斷提高財(cái)會(huì)人員的管理能力和業(yè)務(wù)能力。（2）要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作做得好的，要予以獎(jiǎng)勵(lì)，不能勝任會(huì)計(jì)工作的，要及時(shí)進(jìn)行崗位調(diào)整。（3）會(huì)計(jì)人員必須持會(huì)計(jì)證上崗，對(duì)沒(méi)有從業(yè)資格證的人員，在規(guī)定的期限內(nèi)，若仍無(wú)法取得，要及時(shí)予以清退。

綜上所述，科學(xué)全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是維持醫(yī)院正常運(yùn)行的必要條件。在實(shí)際工作中，我們要針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善各種控制策略，形成完善的內(nèi)部監(jiān)督和牽制機(jī)制。只有通過(guò)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院又快又好的發(fā)展目標(biāo)。

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