陳利娜
摘 要:自從《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》施行以來(lái),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已逐步在全國(guó)各大醫(yī)療機(jī)構(gòu)建立起來(lái)。然而,在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中,一些醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果并不理想。本文通過(guò)分析目前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題(內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡?。粌?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不合理;會(huì)計(jì)控制監(jiān)督執(zhí)行力度不夠;醫(yī)院會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高),提出了有針對(duì)性的改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ;會(huì)計(jì)人員;問(wèn)題;完善措施
醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為了規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)會(huì)計(jì)流程,提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息,糾正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種漏洞與錯(cuò)誤,保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)不受侵害,按照國(guó)家有觀點(diǎn)法律、法規(guī)和規(guī)章制度而對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取和建立的各種措施和辦法的總稱[1]。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率,促進(jìn)醫(yī)院的快速發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)醫(yī)院又快又好的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。如何在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,并達(dá)到預(yù)期的效果,是目前大部分醫(yī)院亟需要解決的難題。
一、 醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
(一)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄。當(dāng)前,相當(dāng)一部分醫(yī)療單位缺乏科學(xué)先進(jìn)的管理辦法,行政命令高于內(nèi)部控制制度,醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和員工普遍對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。(1)認(rèn)為內(nèi)部控制是一種靜態(tài)機(jī)制,就是將業(yè)務(wù)過(guò)程過(guò)程中的各類規(guī)章制度匯集起來(lái),沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)機(jī)制,在業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)環(huán)環(huán)相扣并且相互監(jiān)督。當(dāng)在工作中遇到具體問(wèn)題時(shí),個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)及員工隨意性很強(qiáng),不按照規(guī)章制度認(rèn)真執(zhí)行,使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度形同虛設(shè);(2)以為醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)由審計(jì)部門(mén)或者管理部門(mén)負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中作用微弱,可以忽略不計(jì)[2]。(3)以為內(nèi)部控制就是設(shè)置不相容崗位,部門(mén)之間相互制約,對(duì)內(nèi)部控制的作用機(jī)制沒(méi)有清晰明確的認(rèn)識(shí)。以上幾點(diǎn)都導(dǎo)致了目前在醫(yī)院內(nèi)部,會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄,實(shí)施效果不理想。
(二) 會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不合理。由于我國(guó)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏統(tǒng)一完善的界定標(biāo)準(zhǔn),有些醫(yī)院盡管也建立了會(huì)計(jì)控制制度,但制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)與合理,對(duì)工作中出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為只能采取事后處罰和更正,導(dǎo)致內(nèi)控成本較高,會(huì)計(jì)控制效果不理想[3]。有些醫(yī)院內(nèi)控制度不夠全面,只重視管理控制醫(yī)院的有形資產(chǎn),例如大型機(jī)器設(shè)備、房屋等,而對(duì)無(wú)形資產(chǎn),則缺乏必要的控制,制度的不全面使會(huì)計(jì)控制的作用難以完全發(fā)揮出來(lái)。另一方面,會(huì)計(jì)控制制度的職責(zé)劃分不明確,崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng),導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)后不能有效及時(shí)地追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,從而使內(nèi)部控制停留在紙上,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,最終影響會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果。
(三)會(huì)計(jì)控制監(jiān)督執(zhí)行力度不夠。有些醫(yī)院沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度,即使為了上等級(jí)醫(yī)院需要,已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu),其內(nèi)部控制的效力也沒(méi)有完全顯現(xiàn)出來(lái)[4]。有些醫(yī)院的內(nèi)審人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),往往只檢查賬面上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而未將內(nèi)部控制情況納入檢查范圍,稽核缺乏完整性和全面性。而上級(jí)主管部門(mén)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)管的缺失,使得醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作很難得到上級(jí)部門(mén)的重視和幫助。
(四)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。人員素質(zhì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果起著至關(guān)重要的作用。醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員與一般的會(huì)計(jì)人員不同,醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)掌握過(guò)硬的會(huì)計(jì)知識(shí),還應(yīng)知曉基本的醫(yī)學(xué)知識(shí)[5]。但有些會(huì)計(jì)人員對(duì)醫(yī)療知識(shí)不了解,有些是“半路出家”,沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn),加之會(huì)計(jì)人員日常工作繁瑣,沒(méi)有充足的時(shí)間學(xué)習(xí)新的知識(shí),導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能及時(shí)提高。有些會(huì)計(jì)人員不重視財(cái)務(wù)管理,認(rèn)為會(huì)計(jì)就是簡(jiǎn)單機(jī)械記賬、算賬、報(bào)賬的工具,或者是一味按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),造成會(huì)計(jì)信息扭曲,財(cái)務(wù)報(bào)表失真。
二、 醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善措施
(一)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí),營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果的首要一點(diǎn)就是要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制,在不同的環(huán)境中發(fā)揮的作用也不盡相同。管理層和員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程度越深,重視程度越大,會(huì)計(jì)控制的效果就會(huì)越好。因此,必須營(yíng)造良好的環(huán)境,管理層和醫(yī)院內(nèi)部職工要重視和了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及要求,將控制意識(shí)貫穿到各個(gè)部門(mén)各個(gè)崗位各個(gè)職工身上,使控制意識(shí)真正的深入人心。
(二)建立完整的內(nèi)部控制制度。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,并結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況來(lái)建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。具體包括:一是建立內(nèi)部牽制制度,實(shí)行嚴(yán)格的職務(wù)分工,不相容職責(zé)分離,授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記賬,會(huì)計(jì)記賬與財(cái)物保管,財(cái)物保管與稽核之間要相互分離相互制約[6]。二是要建立多級(jí)審核制度。發(fā)生開(kāi)支業(yè)務(wù)時(shí),按支出金額由經(jīng)辦人,負(fù)責(zé)人、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定在報(bào)銷單據(jù)上簽字審核。三是加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理,尤其是支票的管理。四是強(qiáng)化復(fù)核核對(duì)控制。會(huì)計(jì)部門(mén)須定期復(fù)查已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),包括發(fā)票、收據(jù)的購(gòu)入領(lǐng)用,銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單,總賬和明細(xì)賬、總分賬和日記賬的核對(duì)。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。除了構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境,制定出科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度外,還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。首先是要建立相對(duì)獨(dú)立和專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),配備精通審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)審人員。其次是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)審計(jì)分析財(cái)務(wù)部門(mén)日常的業(yè)務(wù)活動(dòng),檢查分析內(nèi)部控制實(shí)施的效果,以此來(lái)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部存在的問(wèn)題并提出解決措施,進(jìn)而規(guī)范醫(yī)院的行為。
(四)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。(1)要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育,使會(huì)計(jì)人員能及時(shí)吸收新知識(shí),掌握新《會(huì)計(jì)法》中的各項(xiàng)規(guī)定,不斷提高財(cái)會(huì)人員的管理能力和業(yè)務(wù)能力。(2)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核,實(shí)行優(yōu)勝劣汰,對(duì)財(cái)務(wù)管理工作做得好的,要予以獎(jiǎng)勵(lì),不能勝任會(huì)計(jì)工作的,要及時(shí)進(jìn)行崗位調(diào)整。(3)會(huì)計(jì)人員必須持會(huì)計(jì)證上崗,對(duì)沒(méi)有從業(yè)資格證的人員,在規(guī)定的期限內(nèi),若仍無(wú)法取得,要及時(shí)予以清退。
綜上所述,科學(xué)全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是維持醫(yī)院正常運(yùn)行的必要條件。在實(shí)際工作中,我們要針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,不斷完善各種控制策略,形成完善的內(nèi)部監(jiān)督和牽制機(jī)制。只有通過(guò)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院又快又好的發(fā)展目標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
[1]陳文娟.淺談醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].財(cái)會(huì)通訊,2010(14):21-22
[2]宋慶福.完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之我見(jiàn)[J].中國(guó)商界,2009(6):82-83
[3]劉孟飛. 新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友,2011(7):54-57
[4]焦葉萍.淺談完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的措施和建議[J].中國(guó)商界,2009(188):25-26
[5]李大力. 醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和目前要做的工作[J] 科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2009 ( 12) : 233-233
[6]趙紅梅. 淺析醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施[J]. 現(xiàn)代營(yíng)銷,2009 ( 9) : 109-109endprint