甘澤?戴秀

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是一個(gè)國(guó)際性、歷史性問(wèn)題，如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為一直是整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題，也是各國(guó)政府著力解決的重大問(wèn)題。然而，時(shí)至今日，形形色色的財(cái)務(wù)報(bào)表行為仍然困擾著各國(guó)。比如美國(guó)“安然事件”，以及我國(guó)的“銀廣廈事件”、“紅光事件”等。這些事情的披露造成整個(gè)會(huì)計(jì)界的震動(dòng)，引起更大規(guī)模的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及防范問(wèn)題的爭(zhēng)論。介于此，本文著重提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：動(dòng)機(jī)；手段；辨別；防范

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)

1.為了考核財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)中生存

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)于各種財(cái)務(wù)指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)甚是敏感，因?yàn)榭梢詮倪@些指標(biāo)中了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)效益。通過(guò)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率來(lái)了解企業(yè)的流動(dòng)資金償債能力，其中速動(dòng)比率是容易被粉飾的財(cái)務(wù)指標(biāo)；總資產(chǎn)報(bào)酬率是用來(lái)衡量企業(yè)所有資產(chǎn)的獲利能力；還有投資回報(bào)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等都是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中重要考核指標(biāo)。我國(guó)日益國(guó)際全球化的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，很多企業(yè)為了不被市場(chǎng)淘汰而進(jìn)行粉飾行動(dòng)，通過(guò)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表外界人士能夠了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，這因?yàn)檫@個(gè)公開(kāi)性而更增強(qiáng)了企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。

2.為了減稅，獲取利潤(rùn)

我國(guó)目前稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分離度差，企業(yè)的會(huì)計(jì)方案（存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊）選擇勢(shì)必會(huì)影響到公司繳納稅款，稅款過(guò)高就會(huì)增加成本降低利潤(rùn)空間，面對(duì)公司外部市場(chǎng)環(huán)境和巨大財(cái)務(wù)壓力下，財(cái)務(wù)粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)自然而然的發(fā)生。特別對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的美觀度能為其帶來(lái)股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)利益，還有的大股東與經(jīng)理人聯(lián)手粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，為了獲得股票上漲的經(jīng)濟(jì)利益來(lái)擠占小股東的利益。

3.為了獲取信貸機(jī)會(huì)及商業(yè)信用

有部分企業(yè)為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸機(jī)會(huì)而專門(mén)設(shè)置了多套不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)擁有自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制中對(duì)于虧損及缺乏資金實(shí)力的企業(yè)是不給于信貸機(jī)會(huì)。對(duì)于哪些財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好的企業(yè)，職能通過(guò)粉飾自己的財(cái)務(wù)報(bào)表才能獲得商業(yè)銀行或者金融機(jī)構(gòu)的信貸資金。社會(huì)各界普遍認(rèn)為長(zhǎng)期財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)狀況良好的話，那么其企業(yè)的商業(yè)信用會(huì)比其他企業(yè)更好。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表中常見(jiàn)的粉飾行為及手段

我國(guó)很大一部分企業(yè)都是公司制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者直接參與到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理中，并參與到財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)工作的指導(dǎo)中，外部的信息者想要獲取企業(yè)的相關(guān)信息，只有通過(guò)定期公布的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者處于融資等方面的考慮，就會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)達(dá)到良好的業(yè)績(jī)，以便于對(duì)債權(quán)人、投資者等信息使用部門(mén)的判斷與決策進(jìn)行誤導(dǎo)。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象在我國(guó)企業(yè)中比較常見(jiàn)，其主要表現(xiàn)為兩種類型：對(duì)財(cái)務(wù)狀況的粉飾以及對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的粉飾。

對(duì)上述兩種常見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為進(jìn)行簡(jiǎn)單分析：一是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的粉飾，資產(chǎn)與負(fù)債指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要反映，所以，在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的粉飾行為中，主要的粉飾對(duì)象就是企業(yè)的負(fù)債指標(biāo)與資產(chǎn)，一些企業(yè)主要是通過(guò)低估負(fù)債與高估資產(chǎn)等方式來(lái)獲取股權(quán)潛在的利益以及相對(duì)有利的籌資環(huán)境；二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的粉飾也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的一個(gè)重要途徑，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)通常是通過(guò)利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行反映的，在實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的粉飾的過(guò)程中，主要有平衡利潤(rùn)、減少利潤(rùn)、增加利潤(rùn)等途徑，很多企業(yè)為了能夠塑造企業(yè)良好的外部形象，讓企業(yè)獲得比較好的利潤(rùn)，以便于有效提升企業(yè)的資信等級(jí)，為企業(yè)的外部籌資創(chuàng)造良好條件，就會(huì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的粉飾，將一些不想被外部信息使用者知道的信息進(jìn)行刪除或者修改，并通過(guò)跨期攤提賬戶、遞延賬戶等手段來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)的條件，以便于企業(yè)的利潤(rùn)能夠逐漸趨于均衡化，這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的粉飾行為會(huì)直接導(dǎo)致相關(guān)信息缺乏準(zhǔn)確性與真實(shí)性，導(dǎo)致信息使用者由于信息不準(zhǔn)確而蒙受相關(guān)的利益損失。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的辨別

在會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為及其普遍的市場(chǎng)環(huán)境下，如何正確識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表真?zhèn)?，評(píng)價(jià)真實(shí)的盈利能力是大多數(shù)財(cái)務(wù)信息使用者所在意的，在這里針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為提出幾點(diǎn)識(shí)別方法：

一是關(guān)聯(lián)交易剔除的方法：它可以較為真實(shí)的反映企業(yè)實(shí)際盈利狀況，將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額從企業(yè)利潤(rùn)表中剔除。分析企業(yè)的盈利能力和利潤(rùn)總額以及對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴程度，從而判斷盈利情況。如果企業(yè)大部分的盈利總額都來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)表就應(yīng)該被使用者多多重視，并觀察其是否是以此作為會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的一種手段。

二是企業(yè)合并報(bào)表分析的方法：將企業(yè)報(bào)表的母公司數(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)表合計(jì)數(shù)相比較判斷公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。將合并后的報(bào)表與合并前的報(bào)表比較，考察合并后的數(shù)據(jù)與合并前的利潤(rùn)構(gòu)成情況。

三是現(xiàn)金流量分析法：現(xiàn)金流量是將投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)和投資收益進(jìn)行比較，來(lái)辨別主營(yíng)收入和凈利潤(rùn)的數(shù)據(jù)可靠性?，F(xiàn)金流量低于凈利潤(rùn)，說(shuō)明已經(jīng)確認(rèn)的凈利潤(rùn)屬于無(wú)法轉(zhuǎn)化的虛擬資產(chǎn)。如果差值反差大說(shuō)明與利潤(rùn)相關(guān)的業(yè)務(wù)存在掛賬利潤(rùn)現(xiàn)象。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范措施

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

現(xiàn)今社會(huì)，人的思想觀念與價(jià)值觀念都發(fā)生了改變，企業(yè)為追求利益的最大化，會(huì)盡可能的偷稅、漏稅，這必然會(huì)要求會(huì)計(jì)人員做假帳，如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有職業(yè)操守，必然會(huì)與企業(yè)同流合污！所以政府部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)操守，從而減少以至杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度往往流于形式，在日常工作中得不到有力的執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)行會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)人員定期輪崗制以及強(qiáng)制休假制度，完善企業(yè)內(nèi)部的牽制$稽查考核體系，防范財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為。

3.強(qiáng)化外部監(jiān)控機(jī)制

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)控，強(qiáng)制性地使會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理進(jìn)入規(guī)范和法制的軌道，利用社會(huì)輿論工具，加強(qiáng)公眾監(jiān)督，是防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的重要手段；另外還要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)。

4.完善法律法規(guī)，加大懲罰力度

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為只依靠企業(yè)的自身管理是難以杜絕的，只有將報(bào)表粉飾的責(zé)任上升到法律的高度，才能真正的防范財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為。所以要完善法律、法規(guī)建設(shè)，明確會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任，為杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為提供有力的保障。

參考文獻(xiàn)：

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