●肖燕霞 崔慧婷 畢元廣

淺談新會(huì)計(jì)制度下無(wú)形資產(chǎn)的核算

●肖燕霞 崔慧婷 畢元廣

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度較舊制度發(fā)生了很大的變化，其中就包括無(wú)形資產(chǎn)核算的重大改變。新制度明確規(guī)定：醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算；設(shè)置備抵調(diào)整賬戶(hù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”，將“累計(jì)攤銷(xiāo)”在會(huì)計(jì)報(bào)表上作為無(wú)形資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示等等。文章就新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下無(wú)形資產(chǎn)核算的改變進(jìn)行了分析。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 無(wú)形資產(chǎn) 核算

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)行，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題也備受關(guān)注，1998年11月財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字【1998】58號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊制度”）自頒布實(shí)施以來(lái)，已難以滿(mǎn)足改革和發(fā)展的需要。為了更好地適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和發(fā)展的需要，能夠進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告工作，財(cái)政部于2010年底發(fā)布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算方面提出了很多新的要求，包括設(shè)置備抵調(diào)整賬戶(hù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”，并且對(duì)不同資金來(lái)源的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算都有了不同的會(huì)計(jì)處理，本文從新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下無(wú)形資產(chǎn)的核算方面進(jìn)行探討。

一、舊制度下無(wú)形資產(chǎn)科目核算存在的問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。目前，醫(yī)院在管理工作中多是注重有形資產(chǎn)的增長(zhǎng)，競(jìng)相提高醫(yī)院的各種配置，增加有形資產(chǎn)投入，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投入和核算管理沒(méi)有引起足夠的重視，無(wú)形資產(chǎn)流失現(xiàn)象并不少見(jiàn)。

舊制度未能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算具體化。比如將無(wú)形資產(chǎn)在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，沒(méi)有區(qū)分受益部門(mén)，而是直接借記“管理費(fèi)用”，這也是造成管理費(fèi)用過(guò)大的原因之一；再比如，預(yù)期不能為醫(yī)院帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以及醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，是否可以作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算等問(wèn)題，舊制度都沒(méi)有規(guī)定，醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就沒(méi)有法律法規(guī)作依據(jù)，具體操作無(wú)法進(jìn)行，不利于核算當(dāng)期損益。

此外，無(wú)形資產(chǎn)的消耗，即在受益期內(nèi)分期攤銷(xiāo)的時(shí)候，沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)備抵調(diào)整賬戶(hù)，而是采取直接減少無(wú)形資產(chǎn)賬面原值的做法，此舉導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬無(wú)法反映無(wú)形資產(chǎn)的原值。

二、新制度無(wú)形資產(chǎn)核算的創(chuàng)新性分析

無(wú)形資產(chǎn)是醫(yī)院的一種重要財(cái)富，隨著科技的不斷發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛增長(zhǎng)，不僅其數(shù)量、種類(lèi)在增多，增長(zhǎng)速度也在不斷加快，已逐步成為醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。此外，醫(yī)院購(gòu)入、出售無(wú)形資產(chǎn)，利用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資等情況時(shí)有發(fā)生，有加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)核算的實(shí)際需求。鑒于此，新制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算也進(jìn)行了改革。

1.新制度明確了醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，改變了現(xiàn)行的直接列支的做法，有利于應(yīng)用軟件的維護(hù)和管理，也降低了資本性支出一次性計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)結(jié)余的影響，亦符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念。

2.設(shè)置備抵調(diào)整賬戶(hù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”用于核算醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，將“累計(jì)攤銷(xiāo)”在會(huì)計(jì)報(bào)表上作為無(wú)形資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示。改變了過(guò)去攤銷(xiāo)時(shí)直接沖減無(wú)形資產(chǎn)原值的做法，更有利于無(wú)形資產(chǎn)的管理和避免無(wú)形資產(chǎn)的流失，符合國(guó)際通行的慣例。

3.無(wú)形資產(chǎn)核算具體化。新制度規(guī)定，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷(xiāo)額的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”。這一制度規(guī)定，剝離了本不屬于管理費(fèi)用的部分，更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。另外，新制度還明確了不能為醫(yī)院帶來(lái)服務(wù)潛力和經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)則，即應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)待沖基金余額予以核銷(xiāo)。

此外，舊制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)沒(méi)有明確的界定，只是籠統(tǒng)地定義為“受益期間”內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，至于受益期如何理解，沒(méi)有明確的規(guī)定；而新制度從經(jīng)濟(jì)角度上的“受益年限”和法律規(guī)定上的“有效年限”兩者綜合起來(lái)判定攤銷(xiāo)年限，并且規(guī)定若兩者都沒(méi)有限定的，攤銷(xiāo)期不得低于十年。這就細(xì)化了無(wú)形資產(chǎn)的核算規(guī)則，方便了會(huì)計(jì)核算工作。

4.增加了無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的管理，明確規(guī)定“為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出”，允許計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。這一舉措有助于醫(yī)院重視無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)管理，有利于無(wú)形資產(chǎn)的保值增值。

[1]衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司組織編寫(xiě).醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].企業(yè)管理出版社，2012.6

[2]財(cái)政部，衛(wèi)生部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.12

[3]財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度制度[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.12

（作者單位：青島大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)部 山東青島 266003）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）05-120-01