●薛莎 劉陽子

論軍隊醫(yī)院會計制度核算方法的改進方向

●薛莎 劉陽子

現(xiàn)行的軍隊醫(yī)院會計制在一定程度上制約著軍隊醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展速度。文章從審視當(dāng)前軍隊醫(yī)院會計核算制度上的問題入手，分析科級核算管理對于軍隊醫(yī)院的重要性，發(fā)現(xiàn)引進科級核算管理是提高軍隊醫(yī)院的工作質(zhì)量和效率的當(dāng)務(wù)之急。并切實提出了軍隊醫(yī)院會計制度在核算上的改進方向。

軍隊醫(yī)院 會計制度 核算方法 改進

隨著經(jīng)濟改革和對外開放的深入，我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革也不斷深化，軍隊衛(wèi)生醫(yī)療管理機構(gòu)面臨的外部環(huán)境也不同以往了。特別是2012年，我國醫(yī)院會計制度進行了全面改革，國家財政部聯(lián)合衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》。這兩個制度突出全成本核算技術(shù)，強調(diào)科級核算管理的報表體系。相對比的是，我國現(xiàn)行已頒布10余年的《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》所提倡的管理方法和內(nèi)容已越發(fā)不能適應(yīng)軍隊醫(yī)療改革和軍隊醫(yī)療體系信息化、數(shù)字化的發(fā)展需要。這一桎梏在一定程度上制約著軍隊醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展速度。在本文中我們從審視當(dāng)前軍隊醫(yī)院會計核算制度上的問題入手，分析科級核算管理對于軍隊醫(yī)院的重要性，發(fā)現(xiàn)引進科級核算管理是提高軍隊醫(yī)院的的工作質(zhì)量和效率的當(dāng)務(wù)之急。

一、現(xiàn)行軍隊醫(yī)院會計制度在核算上的獨特性

分析我國軍隊醫(yī)院會計制度形成的淵源要從軍隊醫(yī)院的定位說起。我國軍隊醫(yī)院是我國特殊的公立醫(yī)院，它主要肩負(fù)兩個職責(zé)，一是戰(zhàn)時提供戰(zhàn)爭醫(yī)療后勤服務(wù)滿足軍事行動的需要；二是非戰(zhàn)爭時期服務(wù)官兵和地方居民的衛(wèi)生健康需要。軍隊醫(yī)院的定位決定了其公益服務(wù)性的本質(zhì)，其經(jīng)營管理不是以非對外營利為目的的。自1985年中央軍委批準(zhǔn)后，軍隊醫(yī)院逐步向社會開放。在保障軍隊官兵衛(wèi)生健康和部隊執(zhí)行任務(wù)衛(wèi)生保障的前提下，各軍隊醫(yī)院可根據(jù)自身能力對社會開展有償服務(wù)。由此，1986年解放軍總后勤聯(lián)合衛(wèi)生部下發(fā)了《軍隊醫(yī)院對外醫(yī)療收入管理辦法》，第一次規(guī)范了醫(yī)院服務(wù)的核算辦法。它是運用預(yù)算會計的管理制度，以收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，收支科目簡單，僅為經(jīng)費收入經(jīng)費支出。隨著市場經(jīng)濟的推進，軍隊醫(yī)院對外服務(wù)的收入迅速增長，這塊收入對彌補醫(yī)院軍費撥款缺口，提升醫(yī)院發(fā)展起到了重要的作用。軍隊醫(yī)院市場化的推進，對其會計核算制度的改革提出了新的需求。1995年解放軍總后勤部聯(lián)合衛(wèi)生部《軍隊醫(yī)院醫(yī)療成本核算管理辦法》，要求在全軍推進醫(yī)療成本核算科學(xué)化、規(guī)范和制度化改革。與此同時，國家也相繼頒布了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，以配套推進城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險制度的建立。隨后全軍也對軍隊醫(yī)院會計核算制度進行了完善，2003年制定了《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》，推行實施了《軍隊醫(yī)院會計核算管理系統(tǒng)》，確定了統(tǒng)一的制度，一個財務(wù)核算機構(gòu)，一個銀行賬戶。

二、現(xiàn)行軍隊醫(yī)院會計制度在核算上的不完備性表現(xiàn)

雖然軍隊醫(yī)院會計核算已取得了根本上的進步，對完善軍隊醫(yī)院經(jīng)營管理起到了很好的作用，但其在現(xiàn)實運行中仍存在不同程度的各種缺陷和不足。在會計核算方面，這些問題大致可以歸結(jié)為以下三個方面：

1.軍隊醫(yī)院的成本核算設(shè)計操作性缺陷明顯。比較才能發(fā)現(xiàn)差距。已經(jīng)實施10年之久的《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》雖然在提升軍隊醫(yī)院會計工作管理方面作用巨大，但它與國家頒布的《醫(yī)院會計制度》相比，并不是真正意義的現(xiàn)代會計核算制度，科學(xué)性、前瞻性均不有程度的缺乏，導(dǎo)致可操作性欠缺。由于軍隊醫(yī)院對外的有償服務(wù)范圍和內(nèi)容已經(jīng)和社會公立醫(yī)院沒有任何差別了，其對會計核算的細(xì)化要求與社會公立醫(yī)院一樣。但是《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》一是對于成本核算的部門和人員職責(zé)并沒有清晰規(guī)定；二是沒有規(guī)定會計科目設(shè)置到成本核算的具體方法；三是對科級會計核算報表的報送路徑規(guī)定也是空白；四是對科級會計核算的項目和指標(biāo)也沒有進行統(tǒng)一，致使各大軍區(qū)各自實施各自的核算管理辦法，難以使核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)共享和完整規(guī)范。

2.軍隊醫(yī)院成本核算覆蓋范圍不全?！盾婈犪t(yī)院會計核算管理辦法》在會計核算設(shè)計中，有幾個方面沒有涉及到：一是沒有設(shè)計“累計折舊”、“風(fēng)險基金”等核算科目，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算理念難以準(zhǔn)確運用，計算出的醫(yī)療成本數(shù)額不精確；二是沒有考慮無形資產(chǎn)的價值的因素，沒有設(shè)置無形資產(chǎn)核算科目，不符合醫(yī)院這一服務(wù)性行業(yè)的特點，在資產(chǎn)核算中對知識，品牌、聲譽等無形資產(chǎn)價值的忽視；三是固定資產(chǎn)核算中沒有考慮公允價值的理念，在當(dāng)前的固定資產(chǎn)核算中僅按原值計算，使固定資產(chǎn)額出現(xiàn)了虛增或虛減的現(xiàn)象。

3.軍隊醫(yī)院會計核算數(shù)據(jù)管理不統(tǒng)一。軍隊醫(yī)院會計管理的其中重要一個方面就是核算數(shù)據(jù)的管理方面。而現(xiàn)行的《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》對此管理規(guī)定卻不統(tǒng)一，表現(xiàn)為：會計核算數(shù)據(jù)的管理部門不統(tǒng)一。軍隊醫(yī)院有兩個部門對核算數(shù)據(jù)進行管理，分別為主管財務(wù)機構(gòu)和經(jīng)濟管理部門，前者負(fù)責(zé)醫(yī)院的會計核算、資金保障、開支審批等工作，后者負(fù)責(zé)統(tǒng)計核算和工資分配等工作。二者均隸屬于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，這種雙頭或多頭管理的模式使管理發(fā)散，兩部門往往實施的核算方式、統(tǒng)計方法、數(shù)據(jù)加工模式等均不一致，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)管理上的不統(tǒng)一。難以給會計決策提供足夠清晰準(zhǔn)確的信息。

三、軍隊醫(yī)院會計制度在核算上的改進方向

1.修改、完善軍隊醫(yī)院財務(wù)核算管理制度。建崗建制，我們建議首先要參考《醫(yī)院財務(wù)制度》大力修改和完善軍隊醫(yī)院財務(wù)管理制度。第一，改革軍隊醫(yī)院財務(wù)管理多頭管理的局面，統(tǒng)一上收管理權(quán)改為單一管理，三級以上軍隊醫(yī)院要設(shè)立總會計師崗。第二，厘清軍隊醫(yī)院會計核算制度，明確核算崗位制度。實施會計、出納、審計三項工作崗位獨立分開，做到錢賬分開管理。第三，將績效考評管理制度納入核算管理體制中，將預(yù)算管理前置，減少行政干預(yù)核算的空間。第四，實施院級和科級成本核算的有機統(tǒng)一，明確以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，“收付實現(xiàn)制”為輔的核算準(zhǔn)則，要求期末上報科級成本核算報表。

2.強化軍隊醫(yī)院科級會計核算的地位。借鑒《醫(yī)院財務(wù)制度》的思路，在軍隊醫(yī)院中構(gòu)建統(tǒng)一的科級核算制度勢在必行。科級核算制度的建立重在規(guī)范會計成本核算的核算要素和核算對象。實施科級核算可以將核算細(xì)化，具體到每個人、每個小組，實行醫(yī)生護士核算分開，為達到核算的清晰明了規(guī)范奠定基礎(chǔ)。與科級核算制度相匹配的是不僅要針對各種不同的核算單元制定相應(yīng)的崗位職責(zé)，而且要通過減少人為控制的程度，建立長效、穩(wěn)定、可預(yù)期的管理機制。

3.優(yōu)化軍隊醫(yī)院會計核算方法。在現(xiàn)有的軍隊醫(yī)院會計核算方法基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn)可以進行優(yōu)化的方面涉及以下幾個方面：一是結(jié)合《醫(yī)院財務(wù)制度》的要求，調(diào)整軍隊醫(yī)院會計核算中的醫(yī)療收支科目。通過增加如“藥事服務(wù)費”等科目，更改“地方藥品直接支出”為“地方醫(yī)藥直接成本”等完善現(xiàn)行的收支科目。增加“醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，用于醫(yī)療事故和醫(yī)療糾紛賠償金的計量準(zhǔn)備，以滿足軍隊醫(yī)院市場化的需求。增加“費用分?jǐn)偂笨颇?，以?guī)范醫(yī)院管理費用的分?jǐn)傊贫?，以達到費用在時間、人數(shù)和科室間的科學(xué)有效分?jǐn)偂Ｔ黾印肮潭ㄙY產(chǎn)計提折舊”科目，建立有效的資產(chǎn)價值補償機制。二是縮短核算周期?，F(xiàn)行的軍隊醫(yī)院大多是以整周為最小核算周期。這種核算節(jié)省人力，減少差錯，但會損失信息的及時性。因為醫(yī)院經(jīng)營每天都在進行，會計核算數(shù)據(jù)每天都在積累，通過科級核算管理體系的構(gòu)建，配套足夠先進的會計核算系統(tǒng)，努力實現(xiàn)以天為單位的核算。縮短核算周期如果能夠?qū)嵤┏晒?，可進一步將遞延或推銷成本以天為單位進行分?jǐn)?，達到經(jīng)營管理的精細(xì)化。三是通過將科室核算分類細(xì)化，實施精細(xì)化科室核算規(guī)章。借鑒《醫(yī)院財務(wù)制度》的要求，將科室核算分為臨床類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和后勤服務(wù)類等四大類。前兩者臨床類和醫(yī)療技術(shù)類是軍隊醫(yī)院市場化經(jīng)濟收入的主要來源，后兩者醫(yī)療輔助類和后勤服務(wù)類是服務(wù)于前兩者。通過嚴(yán)格預(yù)算指標(biāo)管控，根據(jù)這四類服務(wù)的特點針對性地實施目標(biāo)成本管理，以達到軍隊醫(yī)院會計核算的精細(xì)化。

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[2]張曉玉，方培元.醫(yī)院管理會計學(xué)[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2004

[3]方培元,陸路喜.軍隊醫(yī)院會計核算實務(wù)[M].北京：海潮出版社，2010

[4]任仲振.加強成本管理是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要途徑[J].中華現(xiàn)代臨床醫(yī)學(xué)雜志，2006（5）

[5]岳紅光.穩(wěn)中求健，造就療養(yǎng)院經(jīng)濟管理新發(fā)展[J].中國療養(yǎng)醫(yī)學(xué)，2007（11）

[6]王雅愛.利用成本核算，促進醫(yī)院經(jīng)濟管理[J].中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2006（8）

（作者單位：薛莎，蘭州軍區(qū)臨潼療養(yǎng)院經(jīng)濟管理科 陜西西安 710600；劉陽子，中國科學(xué)技術(shù)信息研究所 北京 100039）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）05-102-02