謝鳳霞

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人們在進行投籌資等經(jīng)濟決策的過程中，對會計信息的需求越來越高，會計信息的質量將直接影響利益相關者根據(jù)信息做出的投資、籌資決策。本文針對我國上市公司會計信息質量現(xiàn)狀，通過內(nèi)外部因素對影響因素進行了分析，闡述了我國上市公司會計信息質量存在的問題及存在的原因，并提出了相關的建議。

【關鍵詞】會計信息質量；影響因素；問題及建議

文章編號：ISSN1006—656X（2013）12-0019-01

一、會計信息質量定義及影響因素

會計信息具有滿足人們對公司經(jīng)營狀況與發(fā)展能力全面系統(tǒng)了解的能力，它的質量是指其所能滿足的人們對信息明確的或隱含的需求的程度。由于近年來國內(nèi)外一系列的信息造假舞弊事件的發(fā)生，使得投資者和債權人對會計信息的質量產(chǎn)生了質疑。若要提高會計信息的質量，必須先認識到相關的影響因素，這樣才能正確有效地提出相關的措施與方法，提高信息的質量。下文主要以上市公司為載體，從外、內(nèi)兩方面來簡單闡述各因素對上市公司會計信息質量的影響情況。

（一）外部因素

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的日臻成熟，經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，投資的多元化發(fā)展，政府、社會各界對會計信息質量的關注與要求越來越高，這些都從宏觀經(jīng)濟環(huán)境的角度對企業(yè)改善會計信息質量提出了更高的挑戰(zhàn)。

我國的相關法律對我國上市公司會計信息質量做出了嚴格的規(guī)定，且相關執(zhí)法委員會對財務信息造假、舞弊等影響會計信息質量的行為進行了嚴厲的懲罰。證監(jiān)會應當依據(jù)相關的法律對上市公司的會計信息披露進行監(jiān)督檢查，并對相關的違法行為進行調查、處罰。

注冊會計師是獨立于上市公司的外部審計機構，它依照相關法律的規(guī)定保持應有的獨立性、遵守相關職業(yè)道德，對上市公司對外披露的財務信息進行審計，通過其專業(yè)技能為股東、債權人的決策提供了一個重要保障。注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的高低將直接影響上市公司對外披露的會計信息質量的高低以及對相關利益人的經(jīng)濟利益的保障程度。

（二）內(nèi)部因素

1、股權集中度。股權集中度是用來量化因上市公司股東所持股份比例不同而表現(xiàn)出來的股權集中和分散程度的。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是在數(shù)量上，通過直接測算公司的前幾個大股東所持比例之和占公司總的股本的比重來反映公司的股權集中度；另一方面則是反映在對公司的實際控制權上。

（1）股權高度集中模式。股權高度集中是指上市公司的大股東所持股份占公司總股份的一半以上，與公司決策有關的控制權掌握在控股股東手中。此情況下大股東對公司信息質量存在兩種效應：一是監(jiān)督效應，因為大股東所占比例較高，故在公司的管理過程中，大股東要承擔更大的風險，從而使大股東具有動力去提高會計信息的質量；但隨大股東所占股權比例的增加，在公司進行投票表決中，公司股東大會和董事會的職能可能并不能真正有效地發(fā)揮出來，無法及時、有效地制止控股大股東為了自身的利益而侵害其他股東的權益的行為，即侵占效應。例如他們可以通過操縱信息披露的方式來掩蓋侵占行為，并且其不需要為他這種侵占行為付出完全成本，—部分成本被小股東承擔了，進而追求自身利益最大化，這種行為也降低了會計信息質量。

（2）股權高度分散模式。在股權高度分散模式下，公司一般沒有那種擁有絕對控制權的股東，股東人數(shù)較多，且每個股東所持有的股權份額都較少。在這種情況下，由于任何一個股東都沒有能力對公司行使控制權，對管理層的監(jiān)督就容易成為一種虛設。搭便車現(xiàn)象的存在使得二級市場的廣大小股東沒有動力去監(jiān)督管理人員，而僅僅關注股價的漲落，對公司的長遠發(fā)展不感興趣。

2、董事會、監(jiān)事會特征。董、監(jiān)事會是公司治理結構的中心組成部分，董、監(jiān)事會規(guī)模大小及構成等特征影響著董、監(jiān)事會對公司管理層的監(jiān)督管理效率與效果，從而影響公司對外提供的會計信息的真實可靠性。

（1）規(guī)模大小。我國的《公司法》規(guī)定董事會規(guī)模為5至19人，監(jiān)事會不少于3人。一般認為，較小規(guī)模的董事會的工作效率較高，在遇到復雜的經(jīng)濟環(huán)境與事件時能夠更快的做出正確的決策，并且所用的時間和成本都較少。而大型的董事會由于所擁有的專業(yè)人才較多，整體的知識能力和經(jīng)驗均較小型的董事會有更多的優(yōu)勢，人數(shù)較多的監(jiān)事會也能夠對管理層的經(jīng)營管理進行更有效的監(jiān)督；但若人數(shù)過多，在企業(yè)公司要進行經(jīng)營決策有分歧時時不易達成一致的意見，工作效率就會降低。

（2）結構構成。我國的上市公司董事會主要由執(zhí)行董事、獨立董事等組成，他們在公司的經(jīng)營管理活動中分別充當不同的角色，承擔著不同的責任，并且其構成決定了他們在公司經(jīng)營管理過程中所發(fā)揮監(jiān)控作用的大小。我國的證監(jiān)會在相關意見中規(guī)定：上市公司的董事應有三分之一以上為獨立董事，且其中至少包括一名財務專業(yè)人員，各公司應在一定的期限之前聘請符合規(guī)定的人員擔任獨立董事。

二、會計信息質量存在的問題及相關原因

（一）存在的問題

由于我國的上市公司經(jīng)歷了經(jīng)濟體制的轉型過渡的復雜階段，致使上市公司在財務信息質量上存在著不少的問題。近年來我國上市公司所發(fā)生的例如銀廣夏、藍田股份等上市公司會計信息舞弊的案件已經(jīng)屢見不鮮，也在一定程度上體現(xiàn)了相關監(jiān)管機構對上市公司對外披露會計信息的監(jiān)管不嚴，上市公司的有關負責人對與會計信息相關的法律法規(guī)的遵守也不重視，導致上市公司會計信息質量普遍不高。

（二）相關原因

由于我國資本市場的特殊發(fā)展歷程，人們的思想觀念還并沒有從計劃經(jīng)濟徹底的轉向市場經(jīng)濟的價值觀。例如有些公司為了達到上市資格，虛構資產(chǎn)和交易事項，掩蓋重大交易或事實，以達到上市目的。我國的相關監(jiān)管機構對于違反法律的行為的懲罰力度不夠，導致上市公司管理層在考慮舞弊收益與舞弊成本時容易產(chǎn)生投機心理，進而造成近年來我國上市公司財務舞弊、欺詐事件的持續(xù)增加。

不合理的公司治理結構是我國上市公司會計信息質量普遍不高的原因。我國上市公司的現(xiàn)狀是大股東一般為國有股股東，并且大部分股票并沒有進入證券市場自由流通，雖然我國已于2005年開始實行了股權分置改革，但如今并沒有徹底地改變我國“一股獨大”和“同股不同權”的現(xiàn)象。

三、啟示與建議

提高會計信息的質量不僅關系到上市公司這個微觀個體的發(fā)展，而且直接影響著我國的經(jīng)濟發(fā)展速度與水平。針對我國會計信息質量的現(xiàn)狀，本文認為可以從外部治理和內(nèi)部治理兩個方面來改善。

外部治理主要是通過有效的外部經(jīng)濟市場對公司進行優(yōu)選，國家應通過制定并有效執(zhí)行完善的法規(guī)、準則促使企業(yè)管理層遵守法規(guī)的規(guī)定，積極正當?shù)陌l(fā)展公司。我國應該加快相關法律的完善進度，同時增強對造假舞弊行為的懲罰力度，從法律條文的角度使相關責任人明白提高會計信息質量的法律強制性；增強證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等相關監(jiān)管機構的監(jiān)管力度；充分發(fā)揮作為獨立外部審計監(jiān)管機構的注冊會計師的審計監(jiān)督作用。

內(nèi)部治理主要是公司內(nèi)部應當建立起有效的公司治理結構，確定董事會作為公司治理層的中心地位，依法有效監(jiān)督管理層經(jīng)營管理活動的義務，提高獨立董事、監(jiān)事會的獨立性，讓他們真正做到“恪盡職責”；管理層在經(jīng)營決策中能夠以公司價值最大化為目標，充分保障股東的權益，提高公司會計人員的整體財務水平，嚴格遵守相關的內(nèi)部控制制度。

【參考文獻】

[1]張曉.我國上市公司股權結構對會計信息質量的影響研究[D].20071101

[2]劉亞勇.我國上市公司會計信息披露質量研究[D].西南財經(jīng)大學.2007

[3]劉立國 杜瑩.公司治理與會計信息質量關系的實證研究[J].會計研究.2003，2