●宋影

試論如何加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范工作

●宋影

為進(jìn)一步規(guī)范我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制管理水平，財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，已于2014年1月1日起施行。文章對如何嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國會計(jì)法》等法律法規(guī)，規(guī)范我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。做好廉政風(fēng)險防控進(jìn)行了分析探討，并提出了相關(guān)建議。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制規(guī)范 廉政風(fēng)險防控機(jī)制

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，近年來活躍在我國各條戰(zhàn)線上的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性，在一定程度上都得到了較大的提升，并且取得了很大的成績。但是，我們也必須看到，一些行政事業(yè)單位還存在著實(shí)際執(zhí)行不到位、管理制度設(shè)計(jì)不合理等問題。筆者長期在基層行政事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)管理工作，在本文中擬對全面落實(shí)財(cái)政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》條例，如何進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行探討，旨在拋磚引玉。

一、目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1.行政經(jīng)費(fèi)支出比較混亂，欠缺有效的財(cái)務(wù)控制。近年來，我國行政事業(yè)單位的管理水平雖然有了大幅度的提高，但是在一些單位，還存在著行政經(jīng)費(fèi)支出混亂的問題。比如，在會議費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)以及招待費(fèi)支出等方面，難以實(shí)行有效的管理。一些單位甚至連經(jīng)費(fèi)支出制度都沒有建立，還是白紙一張，全憑一把手的臨時好惡決定。大部分單位都是一把手簽字后即可以報(bào)銷。財(cái)務(wù)人員只能是照辦，這樣就給一些不法分子留下了可趁之機(jī)。

2.固定資產(chǎn)無法得到有效的控制，管理人員職責(zé)不明確。政府集中采購制度實(shí)施以來，在一定程度上控制了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置中的腐敗現(xiàn)象，但是一些單位在購入固定資產(chǎn)之后使用、保管、維護(hù)以及跟蹤管理等方面還存在著很大的漏洞。購進(jìn)后，到底應(yīng)該由哪一個部門具體負(fù)責(zé)保管，哪一位員工負(fù)責(zé)登記、出借、檢查、監(jiān)督，等等，都沒有具體的規(guī)定，實(shí)行起來自然就會出現(xiàn)“用時都搶著用，管時都躲得快，壞時都推卸責(zé)任”的狀況。一些單位連起碼的財(cái)產(chǎn)檢查、盤點(diǎn)制度都沒有，缺少必須的固定資產(chǎn)明細(xì)賬目和實(shí)物卡片以及出借、歸還手續(xù)，極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

3.領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，財(cái)務(wù)管理弱化，無法有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。許多行政事業(yè)單位的工作理念還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代的管理模式上，認(rèn)為只要記好賬、算好賬、報(bào)好賬就可以了，與當(dāng)今瞬息萬變的知識經(jīng)濟(jì)時代的財(cái)務(wù)理念完全脫節(jié)。單位的領(lǐng)導(dǎo)也沒有認(rèn)識到讓財(cái)務(wù)管理人員積極參與單位重要事務(wù)的決策，有效管控各項(xiàng)工作的實(shí)施過程與結(jié)果的重要性，也不鼓勵財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照內(nèi)部會計(jì)控制制度“守土有責(zé)，守土盡責(zé)”。從而造成一些單位或部門缺乏有效的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督，票據(jù)管理漏洞百出，收入不及時入賬，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，挪用公款，私設(shè)“小金庫”，白條滿天飛等不該發(fā)生的問題，一些單位還發(fā)生了違規(guī)處置國有固定資產(chǎn)，出借銀行賬戶等重大失誤。

4.一人多崗，兼職嚴(yán)重，財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置不合理。由于種種原因，有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門混崗嚴(yán)重，有的財(cái)務(wù)人員既是會計(jì)又是出納，既是采購又是保管，不相容的崗位兼職嚴(yán)重，一人多崗現(xiàn)象比比皆是。經(jīng)濟(jì)決策人員與具體承辦人員沒有很好地分離，極易導(dǎo)致管理漏洞。例如一些單位財(cái)務(wù)人員利用虛假發(fā)票或掩蓋不合規(guī)支出，或套取資金，有的甚至挪用公款買彩票或炒股，發(fā)生重大問題后才被發(fā)現(xiàn)。

5.預(yù)算管理薄弱，管理制度不合理。一些行政事業(yè)單位對預(yù)算管理不夠重視，管理制度也不合理。缺乏必要的科學(xué)性、計(jì)劃性。無法對具體實(shí)施的項(xiàng)目逐一進(jìn)行核定，預(yù)算編制相當(dāng)簡陋、粗糙。一般都是對上年的收支、財(cái)政情況與自己單位的業(yè)務(wù)范圍簡單做一平衡、核定后就上報(bào)為新的預(yù)算方案。難以有效地控制資金的使用，使預(yù)算的約束力受到嚴(yán)重削弱。

二、加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范工作的相關(guān)對策

為了更好地解決我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中存在的問題，促進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作進(jìn)一步健康發(fā)展，財(cái)政部指出，必須通過建立有效的內(nèi)部控制制度，才能堵塞漏洞，消除隱患，從而切實(shí)“防患于未然”，預(yù)防行政事業(yè)單位重大經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的發(fā)生。筆者認(rèn)為，有必要采取以下措施強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范工作。

1.各行政事業(yè)單位特別是單位的領(lǐng)導(dǎo)班子必須對這項(xiàng)工作給予高度的重視?！按蜩F必須本身硬”，單位領(lǐng)導(dǎo)干部一方面要從我做起，增強(qiáng)風(fēng)險管控意識，帶頭執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，不符合規(guī)定的事堅(jiān)決不做，違規(guī)違紀(jì)的行為堅(jiān)決制止，“不越雷池一步”，為單位全體員工做好執(zhí)行內(nèi)部控制制度的典范；另一方面，一把手要主動將財(cái)務(wù)審批工作交給其他分管領(lǐng)導(dǎo)去處理，從而使自己能夠從繁忙的具體事務(wù)性工作中騰出時間與精力來抓好單位的宏觀發(fā)展與戰(zhàn)略調(diào)控，以全新的發(fā)展思維促進(jìn)和規(guī)范單位的內(nèi)部控制。另外，根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)建議，各行政事業(yè)單位還可以按照自己單位的具體情況設(shè)置合適的內(nèi)部控制職能部門與崗位，對單位日常工作與內(nèi)部控制進(jìn)行組織協(xié)調(diào)。

2.嚴(yán)格執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》條例，建立健全本單位的財(cái)務(wù)管理制度，對所有支出都要做到心中有數(shù)，全面杜絕行政經(jīng)費(fèi)支出“跑冒滴漏”的現(xiàn)象。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位由以下部分構(gòu)成：資金管理、印章管理、票據(jù)管理、預(yù)決算編制、績效評價、物資管理、固定資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)合同管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、內(nèi)部監(jiān)督等。單位領(lǐng)導(dǎo)班子要對這些崗位分工負(fù)責(zé)，明確每一崗位的責(zé)權(quán)利，保證其互不兼容相互分離，從而避免重大事故的發(fā)生。一是要對財(cái)務(wù)管理人員設(shè)崗放權(quán)，給他們參與單位重大事項(xiàng)決策、跟蹤、管控的權(quán)利，充分發(fā)表自己的意見，讓他們在實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部管控制度中發(fā)揮應(yīng)有的作用，為單位健康發(fā)展出力獻(xiàn)策。二是要重點(diǎn)解決財(cái)務(wù)人員“一人多崗”、職責(zé)不明的問題，做到有效監(jiān)督、定期或不定期檢查，避免因崗位設(shè)置不合理而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。三是要提高財(cái)務(wù)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，在有條件的情況下，要采取“送出去，請進(jìn)來”的多種方式，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)、預(yù)算、計(jì)劃、管理、計(jì)算機(jī)、法律等方面的水平，使其能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)的決策提出有效的建議。

3.重點(diǎn)治理“小金庫”、白條報(bào)銷現(xiàn)象，有效地遏制腐敗。要將打擊發(fā)票違法犯罪和治理“小金庫”提高到廉政建設(shè)的高度來認(rèn)識，只有切實(shí)治理“小金庫”，杜絕白條報(bào)銷現(xiàn)象，才能防止國家財(cái)政收入與國有資產(chǎn)流失。各單位要將預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)合同、內(nèi)外部監(jiān)督、基本建設(shè)等各項(xiàng)工作，都納入統(tǒng)一的管控體制中，一方面確保財(cái)政的使用安全，另一方面便于單位內(nèi)部各部門之間能夠形成有效的聯(lián)動機(jī)制，充分提高資金使用效率資金，為防止腐敗提供制度性保障。

4.專人負(fù)責(zé)，加強(qiáng)單位國有資產(chǎn)管理工作。要從固定資產(chǎn)的購入、登記、保管、出借、使用、維修、檢查、報(bào)廢等各個環(huán)節(jié)做起，建立健全固定資產(chǎn)明細(xì)賬目和實(shí)物卡片以及出借、歸還手續(xù)，設(shè)立專人負(fù)責(zé)保管、檢查制度，明確職責(zé)，有獎有罰。同時，對調(diào)離本單位的人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部，要及時清點(diǎn)其使用單位固定資產(chǎn)情況，不可“人走物無”。涉及金額巨大的固定資產(chǎn)，要及時上報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)，提出解決方案，盡可能避免國有資產(chǎn)流失。另外，各單位要建立領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究、專家論證與技術(shù)咨詢有機(jī)結(jié)合的重大項(xiàng)目決策機(jī)制，對單位重大項(xiàng)目決策（包括：大額資金使用、大型設(shè)備購置、基本建設(shè)項(xiàng)目投資等），都要由單位領(lǐng)導(dǎo)班子與財(cái)務(wù)主管人員共同參與研究后決定。在有條件的單位應(yīng)該采取內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員以及部門負(fù)責(zé)人定期輪崗制度；不具備這一條件的單位也應(yīng)該利用專項(xiàng)審計(jì)、部門互審等方式，進(jìn)行必要的監(jiān)督、檢查。

5.強(qiáng)化管理，做好單位的預(yù)算工作?！耙荒曛?jì)莫如樹谷”。單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視預(yù)算管理工作，每到年頭歲尾，要及時組織精干力量對上一年度的收支、財(cái)政情況進(jìn)行認(rèn)真研究和科學(xué)分析，對下一年度將要開展、具體實(shí)施的項(xiàng)目逐一進(jìn)行核定，盡可能使預(yù)算編制具有科學(xué)性、計(jì)劃性、可行性，從而有效地控制資金的使用，使預(yù)算進(jìn)一步落到實(shí)處。

三、結(jié)語

習(xí)近平總書記在第十八屆中央紀(jì)律檢查委員會第二次全體會議上的講話中指出：“我們的財(cái)力是不斷增加了，但決不能大手大腳糟蹋浪費(fèi)！要堅(jiān)持勤儉辦一切事業(yè)，堅(jiān)決反對講排場比闊氣，堅(jiān)決抵制享樂主義和奢靡之風(fēng)。各級領(lǐng)導(dǎo)干部要時刻把群眾的安危冷暖放在心上，多想想困難群眾，多想想貧困地區(qū)，多做一些雪中送炭、急人之困的工作。少做些錦上添花、花上壘花的虛偽。在我們社會主義國家，決不能發(fā)生舊社會那種‘朱門酒肉臭，路有凍死骨’的現(xiàn)象?！?/p>

總書記的講話為我國行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范工作，提高內(nèi)部管控水平指明了方向。我們只有嚴(yán)格按照財(cái)政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》條例，嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法》等法律法規(guī)，遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則，切實(shí)保證單位經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)合法、資產(chǎn)安全與使用有效。財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，才能有效地防范舞弊和預(yù)防腐敗，切實(shí)提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)的水平與效率。

[1] 習(xí)近平.在第十八屆中央紀(jì)律檢查委員會第二次會議上的講話（2013.1.22）厲行節(jié)約反對浪費(fèi)——重要論述摘編.中央文獻(xiàn)出版社，2013.6

[2] 汪盛玉.“人民本位”是“三個代表”重要思想的核心內(nèi)容.銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（6）

（作者單位：安徽省阜南縣國庫支付中心 安徽阜南 236300）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）03-104-02