高琳 鐘駿華

摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，主要貫穿于審計(jì)工作的全過程，是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的重要決定性因素。本文通過簡述內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵和意義，從內(nèi)部審計(jì)的各方面，如內(nèi)審的控制環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程機(jī)制以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行分析，然后根據(jù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等存在的不足，最后有針對性地提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 對策

近些年，隨著企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，規(guī)模迅速的擴(kuò)張，業(yè)務(wù)范圍不斷改進(jìn)，在管理控制方面就存在越來越大的風(fēng)險(xiǎn)，其中內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，就需要對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的管控。這是發(fā)揮內(nèi)審中 “免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑。

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述

1.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)施過程中，各方面工作在進(jìn)行的時(shí)候，所表現(xiàn)出的優(yōu)劣程度以及最終結(jié)果的可靠性。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要是以提高企業(yè)管理水平為主，以防范風(fēng)險(xiǎn)為重要保證。

1.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義

①促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能的良好發(fā)揮。

一方面，就是為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量進(jìn)行，這樣才能對單位各部門之間的工作情況有所了解，才能作出客觀公正準(zhǔn)確的結(jié)論，以此提供合理、有效地改進(jìn)意見，為管理層進(jìn)行科學(xué)合理的決策提供了穩(wěn)定的條件，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制職能；其次，就是為了保證較高的審計(jì)質(zhì)量工作，降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，以更好地解決會計(jì)信息出現(xiàn)的問題，這樣才有利于提高單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)，增強(qiáng)科學(xué)的管理意識。

②促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)的不斷完善，主要是在提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的前提條件下實(shí)現(xiàn)的，其中為了提高審計(jì)質(zhì)量，就需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，以提高自身發(fā)展所帶來的積極影響。為提供審計(jì)工作的理想環(huán)境，就需要提高審計(jì)部門的地位。

③為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定提供實(shí)踐基礎(chǔ)。

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中，為了強(qiáng)化審計(jì)控制就要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，吸收國內(nèi)外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的管理模式，根據(jù)本國的特有的內(nèi)審體系為內(nèi)審工作的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

我國內(nèi)審工作的起步較晚，但是由于近些年內(nèi)審工作的不完善，使得內(nèi)審工作存在很多問題。

2.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境不優(yōu)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣主要取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的質(zhì)量高度。

①內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足。

我國內(nèi)審協(xié)會在監(jiān)管方面存在著很多的不足，為了能夠更好地發(fā)展，就需要我們在設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)各單位的審計(jì)質(zhì)量控制工作的時(shí)候，需要加強(qiáng)對審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，這樣才能提高整體的外部監(jiān)管力度。

②企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足。

目前還有很多企業(yè)管理高層把內(nèi)部審計(jì)定位為“監(jiān)督導(dǎo)向”，將其與外部審計(jì)混同，導(dǎo)致企業(yè)管理層對審計(jì)工作不重視，削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

2.2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要保證。也對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性有著重要的影響，由于企業(yè)很多內(nèi)審人員都是別的部門兼職的，沒有固定的人員進(jìn)行操作，就導(dǎo)致內(nèi)審工作沒有任何體現(xiàn)，無法真正意義上起到避免風(fēng)險(xiǎn)的作用。

2.3 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的復(fù)合型人才，因此就需要工作人員強(qiáng)化自身的知識結(jié)構(gòu)，具有開拓創(chuàng)新的精神，以此才能更好地滿足現(xiàn)代內(nèi)審工作的要求。

2.4 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程機(jī)制不健全

有些企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，并沒有對項(xiàng)目進(jìn)行合理和科學(xué)性的風(fēng)險(xiǎn)評估，只是根據(jù)自己的主管意識進(jìn)行判斷，這樣就給一些項(xiàng)目無形中帶來了高風(fēng)險(xiǎn)。

因此，為了能夠合理的進(jìn)行審計(jì)工作，就需要加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施方案的重視程度，在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目安排的時(shí)候要對審計(jì)的方法和步驟的先進(jìn)性和嚴(yán)密性進(jìn)行完善，這樣才能對審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，避免造成遺漏。

2.5 缺乏質(zhì)量控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于企業(yè)自身缺乏科學(xué)的審計(jì)評審標(biāo)準(zhǔn)，因此有的企業(yè)就缺乏對業(yè)務(wù)量的掌握，很難很好的衡量質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。而內(nèi)部審計(jì)工作由于缺乏業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，就使審計(jì)人員執(zhí)行能力低下，工作沒有動(dòng)力。

3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

3.1 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

①充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用。

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自主權(quán)力的進(jìn)一步提高，這就需要我國內(nèi)審工作向社團(tuán)型的行業(yè)轉(zhuǎn)變，以此集中進(jìn)行管理。為了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審協(xié)會的組織建設(shè)和制度建設(shè)，就需要完善內(nèi)審行業(yè)管理體制，以通過行業(yè)自律管理進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量控制的強(qiáng)化。

②加強(qiáng)內(nèi)審工作的上下溝通，積極改善審計(jì)內(nèi)環(huán)境。

內(nèi)審人員應(yīng)該通過提高自身的知識結(jié)構(gòu)，真正意義上理解內(nèi)審工作。只有真正理解內(nèi)審工作，才能相應(yīng)的提高內(nèi)審工作質(zhì)量，滿足內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求，成為潛在的動(dòng)力。

3.2 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

國外內(nèi)部審計(jì)工作之所以能夠取得較大的成績，與其地位高、獨(dú)立性和權(quán)威性強(qiáng)有直接關(guān)系。因此，我們應(yīng)該借鑒其先進(jìn)的做法，加強(qiáng)審計(jì)委員會的建設(shè)，以此提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了做好內(nèi)部審計(jì)工作，我們就需要從內(nèi)部審計(jì)人力資源管理主要涉及的三個(gè)層面進(jìn)行分析，其中人是最關(guān)鍵的要素：一是內(nèi)部審計(jì)人員自身的素質(zhì)需要提高，包括職業(yè)道德和知識水平；其次就是內(nèi)審人員團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)水平；最后是內(nèi)審人員的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制以及后續(xù)教育及培訓(xùn)。能否保證內(nèi)審隊(duì)伍的專業(yè)性和積極性以及穩(wěn)定性，就需要做好涉及到上述三個(gè)方面的工作。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的業(yè)務(wù)過程控制

①認(rèn)真做好審計(jì)準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制。

為了審計(jì)工作做到科學(xué)地合理的安排，就需要進(jìn)行全面考慮，要明確目標(biāo)，做到分工具體、合理與相應(yīng)專業(yè)能力相適應(yīng)。這樣才能使審計(jì)人員充分了解審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計(jì)單位的基本情況，確定資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

②審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制主要是為了保證整個(gè)審計(jì)過程的質(zhì)量核心。

為了保證審計(jì)質(zhì)量，就需要加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施過程中的質(zhì)量控制，以降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能促使審計(jì)人員以最合理的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)展審計(jì)薄弱環(huán)節(jié)，以此擴(kuò)大測試范圍。

③強(qiáng)化工作底稿及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。

當(dāng)審計(jì)外勤工作完成后，我們還需要對審計(jì)工作的底稿進(jìn)行多次反復(fù)的核查校對，這樣才能對審計(jì)報(bào)告中的措辭以及發(fā)表的意見和有關(guān)審計(jì)建設(shè)的可操作性進(jìn)行重點(diǎn)把握，以此減少或消除人為上的審計(jì)誤差，真正意義上及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，保證審計(jì)報(bào)告能夠真正反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

3.5 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)機(jī)制

①加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部監(jiān)管。

制定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，減少內(nèi)審領(lǐng)域權(quán)力尋租行為的發(fā)生。審計(jì)機(jī)關(guān)和上級部門應(yīng)履行監(jiān)管職責(zé)，對于違反職業(yè)道德和內(nèi)審規(guī)則的人員予以處罰，嚴(yán)肅內(nèi)審紀(jì)律；內(nèi)審協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律，對于嚴(yán)重違規(guī)的內(nèi)審人員應(yīng)參照注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管辦法，予以吊銷內(nèi)審資格證書等處罰。

②推行內(nèi)審質(zhì)量管理內(nèi)部評價(jià)機(jī)制。

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》明確了內(nèi)部評價(jià)應(yīng)該包括“對內(nèi)部審計(jì)部門工作的持續(xù)檢查；通過自我評價(jià)或通過機(jī)構(gòu)內(nèi)部的其他人員，在了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上開展的定期檢查”等內(nèi)容。內(nèi)審機(jī)構(gòu)所在單位應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理辦法，并制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該挑選相關(guān)專業(yè)人員組成工作小組，對本單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，加大內(nèi)部質(zhì)量控制力度。

③推行內(nèi)審質(zhì)量外部評價(jià)機(jī)制。

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，諸如質(zhì)量保證檢查等外部評價(jià)應(yīng)該至少每5 年進(jìn)行一次，由機(jī)構(gòu)外部的合格獨(dú)立的檢查人員或檢查小組開展這種評價(jià)。包括內(nèi)審部門遵循相關(guān)內(nèi)審準(zhǔn)則、職業(yè)道德及內(nèi)審管理規(guī)定的情況以及對提出的改進(jìn)建議質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，對促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高大有裨益。

綜上，通過上述全方位的努力，將會構(gòu)建一個(gè)初步的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，逐步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。

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