趙茂森　陳瑤　劉剛

摘要：“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革與增值稅改革的發(fā)展必然趨勢(shì)，這種稅收模式將越來(lái)越被人所認(rèn)同，并愿意接受和實(shí)施該稅收制度。當(dāng)該稅收制度實(shí)行的程度越深，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響也會(huì)越來(lái)越大，以下我們就淺談該稅收模式對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；稅制改革

一、引言：

“營(yíng)改增”稅收模式在2012年1月1日上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試運(yùn)行。2012年7月31日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局引發(fā)了《關(guān)于在北京等8省市開展運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確將除鐵路外的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。2014年1月1日鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)全部納入營(yíng)改增范圍。這在很大程度上改變了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度。其動(dòng)態(tài)一直受到我國(guó)各界人士的廣泛關(guān)注。

二、“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容和意義

（1）、“營(yíng)改增”概念。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

“營(yíng)改增”是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，僅對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進(jìn)行繳稅，以減少重復(fù)繳稅的情況。該政策首先在服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸進(jìn)行試行，然后再推廣到其他行業(yè)。

（2）、“營(yíng)改增”的重要意義。它的主要意義體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是推動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展。對(duì)服務(wù)行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行全額的營(yíng)業(yè)稅征稅，稅負(fù)過(guò)重，還有重復(fù)征稅的情況，通過(guò)稅制改革，加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供空間；二是為結(jié)構(gòu)性減稅做貢獻(xiàn)。營(yíng)改增之后，企業(yè)總體稅負(fù)減少。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)司3月13日發(fā)布的數(shù)據(jù)，2013年“營(yíng)改增”總體為我國(guó)企業(yè)減輕稅負(fù)超過(guò)1400億元人民幣。三是降低出口企業(yè)成本，提高我國(guó)勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的影響

（1）、“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)總體結(jié)構(gòu)的影響

據(jù)地區(qū)財(cái)稅部門有關(guān)人士介紹，企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后實(shí)現(xiàn)了從全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有利的推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！盃I(yíng)改增”在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點(diǎn)：一是推動(dòng)服務(wù)外包，形成了主輔分離。其中如銷售代理等都將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加快了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離；二是推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)實(shí)行向全國(guó)推行實(shí)踐，各類投資與生產(chǎn)要素聚集得更加的突出，有不少的律師事務(wù)所立足于本部向全國(guó)各省的客戶開具增值稅發(fā)票，把“營(yíng)改增”影響擴(kuò)大到了全國(guó)各地；三是推動(dòng)了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)樵鲋刀愔械牡挚垌?xiàng)，使得企業(yè)對(duì)設(shè)備的更新?lián)Q代更加的重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部的工作效率，也直接的帶動(dòng)了制造業(yè)的發(fā)展。

（2）、 “營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響

財(cái)務(wù)審核影響。營(yíng)業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核，由于營(yíng)業(yè)稅中并沒有銷項(xiàng)核算，所以營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單；對(duì)于增值稅，其計(jì)算相對(duì)比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜的多，收入入賬的方法也有了很大的變化。比如說(shuō)，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，那么必須要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核做出調(diào)整。針對(duì)目前服務(wù)業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，為降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，需要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行不同的核算。

（3）、“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部管理的影響

“營(yíng)改增”后，企業(yè)的管理也在提升。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)，企業(yè)加強(qiáng)了管理，在上游和下游都形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個(gè)企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)上動(dòng)力得到了有效的加強(qiáng)。總體上講，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這個(gè)稅收制度，企業(yè)需在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進(jìn)行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對(duì)財(cái)務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機(jī)制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升。

結(jié)論與建議：

按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。改革之后，隨著納入改革范圍的服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，今后他們的下游客戶將會(huì)因?yàn)榭傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的增多而減輕稅負(fù)。這將有利于中小企業(yè)開拓市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售。同時(shí)，他們的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和議價(jià)能力也會(huì)隨之增強(qiáng)。

（1）中小企業(yè)提高自身“營(yíng)改增”適應(yīng)能力。每個(gè)企業(yè)都從自身做起，能對(duì)行業(yè)規(guī)范起到促進(jìn)作用。交通運(yùn)輸業(yè)等進(jìn)入增值稅管理的大體系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的要求更加規(guī)范和嚴(yán)密；同時(shí)，由于客戶對(duì)合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增強(qiáng)，將迫使一些小型企業(yè)要么退出市場(chǎng)，要么擴(kuò)大規(guī)模，加強(qiáng)管理，做大做強(qiáng)。

（2）我國(guó)的中小企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。比如將勞務(wù)服務(wù)外包，生產(chǎn)設(shè)備的策略性采購(gòu)，不僅可以提高生產(chǎn)效率，還可以獲得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（3）對(duì)政府部門，簡(jiǎn)并稅率。目前我國(guó)的增值稅一般納稅人稅率為17%、13%、11%、6%、0%等。改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為多檔，是為了保證試點(diǎn)企業(yè)的總體稅負(fù)不增加，是一種必要的過(guò)渡性安排。這一定程度上增加了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)和稅收工作的復(fù)雜程度。隨著改革的深入和推廣至全國(guó)，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率是一種不二選擇。

（4）“營(yíng)改增”擴(kuò)大范圍?，F(xiàn)在，全部交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)全部納入增值稅體系范圍。而電信行業(yè)和金融等其他的部分行業(yè)并沒有納入增值稅的大體系中，一方面是因?yàn)殡娦沤鹑诘刃袠I(yè)復(fù)雜，要準(zhǔn)確的界定電信業(yè)務(wù)的增值額有一定的難度，另一方面需要研究電信業(yè)金融等行業(yè)的相關(guān)稅率還有補(bǔ)貼機(jī)制等問(wèn)題。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

此文系河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)科研助困基金項(xiàng)目研究成果

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