徐先明/佳木斯市向陽區(qū)人民檢察院

談會計核算資料的查驗與鑒定

徐先明/佳木斯市向陽區(qū)人民檢察院

會計資料包括會計核算資料、會計分析資料和會計檢查資料三類，這三類資料都屬于司法會計查驗和鑒定的依據(jù)，由于會計分析資料和科技檢查資料只能提供司法會計查驗和鑒定的線索，不能作為法律依據(jù)，所以本文主要說明會計核算資料的查驗與鑒定問題。

會計核算資料；查驗；鑒定

會計核算資料包括會計憑證、會計賬簿和會計報表，是機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位在會計核算過程中取得或形成的，反映本單位資金運動和物資運動的主要資料，是司法會計查驗與鑒定的基本依據(jù)。在對會計資料的查驗與鑒定工作中，我們必須注意區(qū)別違法違紀行為與會計核算錯誤，區(qū)別案件有關(guān)資料和無關(guān)資料，以有效的工作查清案件的事實，不冤枉好人，不放過罪犯，從而做出實事求是的司法會計鑒定結(jié)論。

一、會計核算資料的取得

作為司法會計查驗和鑒定的基本依據(jù)，會計核算資料收集得如何，直接關(guān)系到司法會計工作的成敗。司法會計人員在收集資料過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮主觀能動性，以高度的責(zé)任感、實事求是的科學(xué)態(tài)度，深入細致地做好這項工作。

在開始收集資料以前，司法會計人員應(yīng)圍繞預(yù)期的目標和已經(jīng)取得的資料，認真研究案件的種類、要求、范圍，擬定收集資料的步驟和方法。在具體收集資料時，要堅持實事求是的科學(xué)態(tài)度，不帶任何偏見和框框。既要善于發(fā)現(xiàn)和收集那些與自己的判斷相符的會計資料，又要善于發(fā)現(xiàn)和收集那些與自己的判斷不相符的會計資料；既要注意收集那些明顯地反映問題的資料，又要注意收集那些邊緣的、與問題間接有關(guān)的資料；既要善于從正面收集，又要善于從側(cè)面收集?？傊陀^全面、實事求是。

二、會計工作中的過失錯誤和舞弊行為的區(qū)分

會計工作中，過失錯誤和舞弊行為的存在，必然會使會計核算資料的真實性、合法性、正確性受到影響，甚至造成經(jīng)濟上的一定損失。為了使司法會計工作符合客觀性原則，有必要在查驗和鑒定中區(qū)分過失錯誤和舞弊行為。

1.過失錯誤。會計工作中的過失錯誤，是指會計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，由于記錄、計算、整理等工作違反了會計的原理和技術(shù)性要求，造成的會計核算失實。過失錯誤的原因主要是工作疏忽、會計人員的業(yè)務(wù)水平和政策水平低，而沒有主觀上的不良動機與企圖。過失錯誤可以分為會計原理、制度的理解和運用上的錯誤以及會計記錄、計算的技術(shù)性錯誤兩類。前者主要包括：會計基本概念的理解錯誤，如記賬符號的理解錯誤；會計科目設(shè)置的錯誤；會計科目和賬簿運用的錯誤；收支分類不明確、界限混淆；會計處理基礎(chǔ)運用錯誤；盤存制度使用不當(dāng)?shù)取：笳咧饕ㄖ赜浐吐┯?；記賬方法錯誤；書寫錯誤；串戶記賬；數(shù)字計算錯誤等。

舞弊行為可以分為竊取性舞弊、掩飾性舞弊和其他舞弊三類。竊取性舞弊包括貪污挪用；行賄受賄；濫發(fā)獎金、實物等。掩飾性舞弊包括亂攤成本、亂列費用；虛報、瞞報稅金、利潤；基建與生產(chǎn)不分；預(yù)算內(nèi)外不分等。其他舞弊是指除前兩類外的其他舞弊行為，包括投機倒把、私分財物、隱瞞收入、謊報支出等。

三、會計憑證的查驗與鑒定

1.原始憑證的查證與鑒定。原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中填制或取得的，用以說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際情況的書面證明，是編制記賬憑證和登記賬簿的基本依據(jù)。在會計工作中，由于某些單位制度混亂、填制、審核手續(xù)不全，造成原始憑證內(nèi)容失實，常會引起社會經(jīng)濟組織之間的經(jīng)濟糾紛，同時也給各種貪污盜竊、營私舞弊、弄虛作假等違法活動以可乘之機。因此，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟案件，需要運用司法會計方法，通過對原始憑證的查驗與鑒定來查明案情，依法處理。對原始憑證的審查主要是弄清原始憑證本身和原始憑證所記經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、合法性和合理性，因而對原始憑證的審查就包括對原始憑證外表形式上審查和對原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審查兩部分。

2.記賬憑證的審查。記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制而成，并作為登記賬簿依據(jù)的書面記錄，是聯(lián)系原始憑證和會計賬簿的紐帶。發(fā)現(xiàn)記賬憑證內(nèi)容殘缺，手續(xù)不齊，處理不符合制度等情況，相當(dāng)部分與違紀違法相關(guān)，因而在司法會計工作中，對記賬憑證應(yīng)認真審核，審核重點是：（1）記賬憑證是否附有原始憑證和其他資料，所附資料的張數(shù)是否相符。對空頭轉(zhuǎn)賬憑證尤應(yīng)注意；（2）記賬憑證與所附原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致，與實際情況是否相符；（3）會計分錄和金額是否正確，是否不按規(guī)定的會計科目制證。

四、會計賬簿的查驗與鑒定

賬簿是完整、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟活動的會計工具，司法會計人員通過對賬簿的審查，可以查明有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈及其變化結(jié)果，揭露錯弊，證實財務(wù)狀況。在司法會計工作中，對賬號記錄的檢查，主要是根據(jù)案件的需要或已經(jīng)初步發(fā)現(xiàn)的問題，直接對有關(guān)的賬簿進行審查。其主要方法是審閱和核對，其審查重點是：

1.貨幣資金賬簿。包括現(xiàn)金、銀行存款、專項存款、其他貨幣資金的總賬和日記賬。經(jīng)濟法紀案件主要審查貨幣資金的收支是否合法，是否符合結(jié)算紀律，有無出租、出借賬戶和收入不入賬的現(xiàn)象，現(xiàn)金收付是否符合管理規(guī)定，用途是否合理，是否存在貪污、挪用和轉(zhuǎn)移貨幣資金的問題。經(jīng)濟糾紛案件主要是審查貨幣收付是否存在，具體結(jié)算情況如何等問題。

2.往來賬簿。包括各種應(yīng)收、應(yīng)付款、應(yīng)交款、暫存、暫付款，以及各種銀行借款的總賬和明細賬，主要審查往來是否結(jié)算，是否將資產(chǎn)購銷，收入支出與往來記錄混淆，是否長期挪用，呆賬的核銷是否手續(xù)齊全。對與案件直接相關(guān)的往來，要與有關(guān)單位和個人進行核對。

3.費用賬簿。包括車間經(jīng)費、企業(yè)管理費、商品流通費、經(jīng)費支出等。審查費用開支是否合理合法，是否存在以權(quán)謀私現(xiàn)象。

4.調(diào)整賬簿。包括跨期攤配賬戶，待處理損益賬戶以及差異賬戶。主要審查企業(yè)是否利于這些賬簿作為人為調(diào)整收益的調(diào)節(jié)器，是否存在隱瞞和虛列財產(chǎn)的情況。

5.實物賬簿。包括各種材料、產(chǎn)品、固定資產(chǎn)的總賬和明細賬。主要審查是否存在貪污盜竊現(xiàn)象；購銷過程中是否違反有關(guān)政策和制度，是否用實物請客送禮或發(fā)放給個人，是否存在投機倒把行為等。

6.收入賬簿。包括營業(yè)收入、營業(yè)外收入、經(jīng)營收入的各種總賬和明細賬，主要審查收支的真實性和合法性，是否非法提價加價、提取回扣，有無收入不入賬的行為，對于沖減收入的會計記錄更應(yīng)逐筆落實。對賬簿的查驗必要時應(yīng)調(diào)閱被查賬簿、業(yè)務(wù)賬簿，對于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的賬外賬，必須全面審查。

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[2]王業(yè)可，于友達.司法會計鑒定理論與實務(wù)[J].中國金融出版社.

[3]趙華杰.淺述司法會計鑒定技巧[J].法制與社會，2011（01）.