陳學(xué)會(huì)/黑龍江省建三江墾區(qū)前進(jìn)農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)科

淺談納稅籌劃的必要性和可行性

陳學(xué)會(huì)/黑龍江省建三江墾區(qū)前進(jìn)農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)科

納稅籌劃又叫稅收籌劃，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，通過(guò)設(shè)計(jì)或規(guī)劃自身經(jīng)營(yíng)、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱。納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分順應(yīng)國(guó)家的政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理選擇，設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅方案，可達(dá)到低稅負(fù)或滯延納稅時(shí)間的目的，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。因此進(jìn)行納稅籌劃對(duì)任何企業(yè)都是必要且有重要意義的。本文即從納稅籌劃的必要性和可行性上進(jìn)行分析。

納稅籌劃；必要性；可行性

一、納稅籌劃的內(nèi)涵及其特征

納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，減輕稅負(fù)或延期納稅，從而實(shí)現(xiàn)收益最大化的行為。根據(jù)納稅籌劃的區(qū)域不同，它可以分為國(guó)內(nèi)納稅籌劃和國(guó)際納稅籌劃。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一律服從于國(guó)家計(jì)劃的安排，企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)籌劃行為，既無(wú)存在的必要，也無(wú)實(shí)施的可能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。企業(yè)具有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，具有法定的權(quán)利和義務(wù)，具備自我約束和自我激勵(lì)機(jī)制。納稅籌劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，甚至關(guān)系市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮下企業(yè)的生死存亡。

二、納稅籌劃的必要性和可行性

（一）納稅籌劃的必要性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性主要有以下幾個(gè)方面。

1.納稅籌劃可以減輕納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的倩況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅。即通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。這固然可以在短期內(nèi)減輕稅收負(fù)擔(dān)，但逃稅的違法性，注定了這種行為只能走入一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模。這種選擇在國(guó)家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，最終只能被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。（3）進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)正當(dāng)方式減輕稅負(fù)。這才是企業(yè)迎挑戰(zhàn)、依法治稅的正確選擇。

2.中國(guó)加入WTO后，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)，使得納稅籌劃變得意義更加重大。入世后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過(guò)各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)通過(guò)“開(kāi)源”、即營(yíng)銷手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，我國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”、即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過(guò)納稅籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

3.實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅上對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。這也正體現(xiàn)了其作為一個(gè)獨(dú)立的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，其產(chǎn)權(quán)清晰、法律意識(shí)強(qiáng)的特點(diǎn)。反觀國(guó)內(nèi)企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)在納稅上一直走的是“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅風(fēng)盛行。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)化改革、股份制改造深化、加入WTO后參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，我國(guó)的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，以往上繳國(guó)家的稅收就成為企業(yè)的成本支出，要通過(guò)深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

4.從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項(xiàng)期間費(fèi)用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本，而納稅支出屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無(wú)法避免的，不去加以控制。其實(shí)不然，企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過(guò)度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本、外部成本雙管齊下，共同壓縮。

（二）納稅等劃的可行性分析

稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是政府聚財(cái)?shù)闹匾侄?。?guó)家對(duì)什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無(wú)一不體現(xiàn)政府的意志。但這些意志并不是隨心所欲的，是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。

1.國(guó)內(nèi)納稅籌劃的可行性分析。就國(guó)內(nèi)納稅籌劃的可行性而言，主要有以下幾個(gè)方面：

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律上的界定。這種界定在理論上包括的對(duì)象和實(shí)際上包括的對(duì)象差別很大，其原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)了納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說(shuō)明自已不屈于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么其自然就不用繳納該種稅。（2）課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性。稅額計(jì)算的關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額；二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小。稅額就愈少。納稅人稅負(fù)就愈輕。為此納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小。（3）稅率上的差別性。稅制中不同的稅種有不同的稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同的稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。

2.國(guó)際納稅籌劃的可行性分析。導(dǎo)致國(guó)際間納稅籌劃的客觀原因是國(guó)家間稅制的差別。

（1）納稅人概念的不一致。關(guān)于人們的納稅義務(wù)，國(guó)際社會(huì)有三個(gè)基本原則：一是一個(gè)人作為一國(guó)居民必須在其居住國(guó)納稅；二是一個(gè)人如果是一目公民，就必須在該國(guó)納稅；三是一個(gè)人如果擁有來(lái)源于一國(guó)境內(nèi)的所得或財(cái)產(chǎn)，在來(lái)源國(guó)就必須納稅。（2）課稅的程度和方式在各國(guó)間不同。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人和公司法人所得都要征收所得稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則不同，比如，有些國(guó)家就不征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。同樣是征收個(gè)人和企業(yè)所得稅，有些國(guó)家稅率較高，稅負(fù)較重，有些國(guó)家稅率較低，稅負(fù)較輕，甚至有的國(guó)家和地區(qū)根本就不征稅，從而給納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。（3）稅率上的差別。同樣是征收所得稅，各國(guó)規(guī)定的稅率卻大不一樣，將利潤(rùn)從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移是利用這種差別進(jìn)行納稅籌劃的重要手段之一。

[1]李克橋，司宇佳。納稅籌劃[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[2]蓋地。企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.