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項目經(jīng)費收支的會計處理

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從財政經(jīng)費的管理角度，行政單位的基本建設(shè)類項目和行政類項目經(jīng)費使用的財政資金不同，需要分賬戶進行核算和管理，因此需要分別為基本建設(shè)類項目收支和行政類項目經(jīng)費收支設(shè)置有關(guān)預算和實際收支的科目。本文對項目經(jīng)費收支的會計處理進行分析。

項目經(jīng)費；收支；會計處理

隨著我國財政體制的不斷改革與發(fā)展，及部門預算工作的不斷改進和完善。為在新的形勢下做好各項管理工作，進一步統(tǒng)一和規(guī)范會計核算行為，優(yōu)化會計工作質(zhì)量，提升管理工作水平。擬在原有規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行的財政法律法規(guī)及相關(guān)政策，結(jié)合管理工作實際，對主要收支業(yè)務的會計核算及帳務處理進行適當調(diào)整、細化和完善。

一、項目收支核算的會計科目

（一）收入類

1.撥入經(jīng)費。本科目核算行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額（不含收到財政部門或上級單位預撥下年度的經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。借記本科目，貸記“結(jié)余”科目?！皳苋虢?jīng)費”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細帳。“撥入經(jīng)費-基本支出-行政運行”對應的就是“財政撥款補助計劃查詢單”中的“行政運行”，也就說“撥入經(jīng)費-基本支出-行政運行”對應的就是單位年初預算經(jīng)費，縣級財政的追加經(jīng)費是否也可列入“撥入經(jīng)費-基本支出-行政運行”。“撥入經(jīng)費-項目支出”對應的就是“財政撥款補助計劃查詢單”和“預算內(nèi)往來資金計劃查詢單”中的功能分類科目中的相應科目。

2.預算外資金收入。本科目核算行政單位預算外資金的收入情況。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！邦A算外資金收入”科目在基本支出和項目支出兩個二級2014年度細分行業(yè)報告匯集制造行業(yè)報告互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)報告農(nóng)林牧漁行業(yè)報告科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細帳。單位的非稅收入（政府性基金收入、專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國產(chǎn)資源有償使用收入、其他收入）是否可在該科目中列收入。

3.其他收入。本科目核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。年終結(jié)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。

（二）支出類

1.經(jīng)費支出。本科目核算行政單位在業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出。年終，本科目借方余額應轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額?！敖?jīng)費支出”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細帳。

2.撥出經(jīng)費。本科目核算行政單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金。年終結(jié)賬時，將本科目借方余額（不含預撥下年經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

3.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。本科目用于核算行政單位經(jīng)批準用撥入經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目?；窘ㄔO(shè)項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。年終結(jié)賬時，應將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

二、基本建設(shè)經(jīng)費收支的核算

年初，根據(jù)批準的基本建設(shè)項目預算金額借記資產(chǎn)類科目“預算額度”，貸記“基建收入”科目。在項目實施過程中，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的基本建設(shè)財政直接支付入賬通知書后，根據(jù)財政直接支付的內(nèi)容，借記“基建支出”或“工程物資”科目，貸記“預算額度”科目；如果行政單位是以財政授權(quán)支付的形式獲得基本建設(shè)經(jīng)費，則在收到代理銀行的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”的時候，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“預算額度”科目。年末及工程完工辦妥竣工驗收和資產(chǎn)交付手續(xù)后，行政單位根據(jù)相關(guān)憑證將該項目的“基建收入”科目、“基建支出”科目金額轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目。

三、采取措施切實加強項目經(jīng)費支出管理

一是強化基礎(chǔ)工作。在熟悉核算單位的基本情況，了解核算單位項目預算編制內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對《項目收支表》的內(nèi)容作進一步規(guī)范和完善，使《項目收支表》更加清晰明了，便于核算單位和財政職能科室及時、準確地了解各單位的項目收支余情況，也有利于項目經(jīng)費的動態(tài)考核。二是嚴格預算執(zhí)行。規(guī)范項目支出內(nèi)容：依據(jù)《項目支出預算編制說明》規(guī)范項目經(jīng)費的支出內(nèi)容，人員經(jīng)費、公用經(jīng)費中定項管理科目和單項定額管理科目所涉及的支出內(nèi)容，一般不得列入項目經(jīng)費支出；控制項目支出金額：嚴格按照預算下達的指標控制項目經(jīng)費支出數(shù)，確保項目經(jīng)費支出不出現(xiàn)赤字。三是及時協(xié)調(diào)溝通。加強與核算單位的協(xié)調(diào)溝通，了解單位項目開展進度，并及時向單位通報項目經(jīng)費的收、支、余情況，協(xié)助單位加強對項目經(jīng)費支出的管理；在項目指標追加和項目追加等方面，加強與縣局職能科室的聯(lián)系和溝通，確保單位項目活動的正常開展，并及時向職能科室通報單位項目經(jīng)費的使用情況；加強中心內(nèi)部的協(xié)調(diào)溝通：核算會計在及時錄入相關(guān)支付憑證的同時，加強與受理審核人員的聯(lián)系，及時了解單位項目經(jīng)費的收支情況，有效避免核算會計項目經(jīng)費支付信息相對滯后的問題。四是規(guī)范年終調(diào)賬。部分單位為確保項目經(jīng)費不出現(xiàn)赤字，或者人為地控制結(jié)余資金在各項目間的分布，項目經(jīng)費支出的調(diào)整顯得盲目和隨意。為增強預算執(zhí)行的嚴肅性，項目經(jīng)費的賬務調(diào)整堅持規(guī)范、合理的原則。調(diào)賬應當出具《調(diào)賬通知單》，列舉需要進行賬務調(diào)整的支出事項明細，并說明調(diào)整的原因，經(jīng)單位領(lǐng)導審批后方可進行賬務調(diào)整。

[1]劉兆萍：無形資產(chǎn)準則的變化及其影響.證券市場周刊，2006.9.

[2]中華人民共和國財政部：《企業(yè)會計準則》.北京經(jīng)濟科學出版社，2006年.