張銀通 方曉波/河南能源義煤公司審計(jì)部

某煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)案例探討

張銀通 方曉波/河南能源義煤公司審計(jì)部

煤炭企業(yè)的離任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，是指在對企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人任職期間所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營業(yè)績作出審計(jì)評價(jià)。通過審計(jì)明確煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價(jià)其經(jīng)營業(yè)績，為全面考查和合理使用干部提供依據(jù)，督促其加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

某煤業(yè)集團(tuán)作為國有大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，按照國家、所在省國資委對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求，由集團(tuán)董事會常設(shè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部組織，制定相關(guān)的審計(jì)規(guī)范，明確實(shí)施辦法，就干部離任審計(jì)工作進(jìn)行了有益的摸索，本文以該集團(tuán)實(shí)施的一項(xiàng)離任審計(jì)工作為案例進(jìn)行探討，以供參考。

一、審前調(diào)查

2014年1月，該煤業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部接受組織部門委托，對集團(tuán)所屬原A煤業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡稱A公司）董事長兼總經(jīng)理就2009年7月到2014年1月任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。接受委托后，內(nèi)部審計(jì)部對被審計(jì)單位進(jìn)行了審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的具體情況：

A公司是1950年建立的國有煤礦，2004年實(shí)施政策性關(guān)閉破產(chǎn)，2009年利用有效資產(chǎn)重組設(shè)立新公司，進(jìn)行煤炭開采與經(jīng)營。

公司的經(jīng)營范圍：原煤開采、銷售；礦山設(shè)備銷售。A公司以沈村井為主力生產(chǎn)礦井，礦井設(shè)計(jì)能力60萬噸，煤種為焦煤，發(fā)熱量在5500-6500大卡，質(zhì)量穩(wěn)定，主要用于電力、建材、化工等行業(yè)，產(chǎn)品暢銷華中、華南、東南等十多個省區(qū)。

查閱了A公司歷年經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表，賬務(wù)數(shù)據(jù)等，并對需要準(zhǔn)備的資料詳單以通知的形式下發(fā)給A公司，做好審計(jì)準(zhǔn)備。

根據(jù)審前調(diào)查情況，制定離任審計(jì)實(shí)施方案，由內(nèi)部審計(jì)部牽頭組干部、紀(jì)委、安全健康環(huán)保部、機(jī)電部、生產(chǎn)部、企業(yè)管理部、戰(zhàn)略規(guī)劃部、財(cái)務(wù)部、法律事務(wù)部、人力資源部等部門參與，組成聯(lián)合審計(jì)組，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)3日前，向被審計(jì)人及A公司送達(dá)審計(jì)通知書。

二、審計(jì)重點(diǎn)和方法

審計(jì)組到達(dá)A公司后，首先組織召開由審計(jì)組成員、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及A公司主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員參加的審計(jì)進(jìn)場會，安排審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)，聽取被審計(jì)負(fù)責(zé)人的述職報(bào)告，說明審計(jì)重點(diǎn)、方法、步驟和要求，同時(shí)對各部門的職責(zé)分工布置如下：

1.組干部、紀(jì)委：通過民主評議、座談、干部談話、查閱相關(guān)資料等方式了解被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間A公司班子建設(shè)、經(jīng)理層職責(zé)履行等情況，了解班子民主決策及被審計(jì)負(fù)責(zé)人民主決策執(zhí)行情況，了解被審計(jì)負(fù)責(zé)人廉潔從業(yè)、信訪穩(wěn)定、“三重一大”制度建設(shè)及執(zhí)行情況。

2.安全健康環(huán)保部：檢查被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間A公司安全管理制度體系建設(shè)情況；安全生產(chǎn)投入與礦井安全生產(chǎn)條件是否相適應(yīng)；礦井安全裝備水平是否符合《煤礦安全規(guī)程》；礦井是否存在較大安全欠帳和不安全隱患等安全方面的情況；安全、環(huán)保日常管理工作是否常態(tài)化、規(guī)范化、制度化。

3.機(jī)電部：檢查被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間A公司設(shè)備是否按規(guī)定進(jìn)行更新；任期內(nèi)各年度機(jī)電設(shè)備“三率”（完好率、待修率、事故率）指標(biāo)完成情況。

4.生產(chǎn)部：檢查被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間A公司是否按核定能力和年度計(jì)劃組織煤炭開采，所屬礦井的生產(chǎn)接續(xù)是否正常，采區(qū)布局是否合理，采掘是否失調(diào)；三個煤量可采期是否符合國家規(guī)定；A公司煤層配采比例是否合理，資源回采率是否達(dá)到相關(guān)規(guī)定；A公司技術(shù)創(chuàng)新是否達(dá)到規(guī)劃目標(biāo)。

5.企業(yè)管理部：檢查被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間A公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；A公司制度體系建設(shè)、考核指標(biāo)體系建設(shè)情況；考核結(jié)果的真實(shí)性，是否與職工工資掛鉤，是否有激勵作用。

6.戰(zhàn)略規(guī)劃部：檢查被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間A公司工程項(xiàng)目管理、預(yù)算決算管理、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)管理等情況；檢查專項(xiàng)資金使用是否規(guī)范。

7.財(cái)務(wù)部：檢查被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間A公司財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)會計(jì)制度體系建設(shè)及執(zhí)行情況、資產(chǎn)負(fù)債管理及成本管理情況。

8.法律事務(wù)部：檢查被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間A公司法律訴訟事項(xiàng)；在合同簽訂、對外合資合作方面是否有侵害公司利益的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)；未決訴訟及可能造成的風(fēng)險(xiǎn)及損失。

9.人力資源部：檢查被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間A公司勞動力管理、勞動定額管理情況，職工工資管理、班中餐管理、獎金津貼補(bǔ)貼管理等情況是否符合集團(tuán)的相關(guān)規(guī)定。

10.內(nèi)部審計(jì)部：檢查被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)保值增值情況，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性，內(nèi)部控制規(guī)范有效性，遵章守紀(jì)情況，維護(hù)公司利益情況，維護(hù)職工利益情況。

組成聯(lián)合審計(jì)組的各部門在審計(jì)工作中包括但不限于上述內(nèi)容，在實(shí)際工作中，依據(jù)分管業(yè)務(wù)對被審計(jì)單位進(jìn)行全面系統(tǒng)的審計(jì)檢查，從各自專業(yè)角度對被審計(jì)單位工作從指標(biāo)完成情況、制度建設(shè)及執(zhí)行情況、存在問題、審計(jì)意見及建議、綜合評價(jià)五個方面進(jìn)行總結(jié)，對工作中存在

的問題提出整改意見和管理建議。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）思想政治方面

通過發(fā)放民主測評表，與一定比例的干部、職工談話，被審計(jì)負(fù)責(zé)人在任職期間民主測評優(yōu)秀得票率達(dá)80%，但工作中仍存在深入職工群眾了解情況不夠，工作中有急躁情緒的問題。

（二）安全管理方面

A公司在煤與瓦斯突出危險(xiǎn)性鑒定期間，未能嚴(yán)格執(zhí)行制定的措施，加強(qiáng)通風(fēng)管理，確保通風(fēng)系統(tǒng)穩(wěn)定可靠；在礦井瓦斯預(yù)測預(yù)報(bào)方面有待加強(qiáng)。

（三）生產(chǎn)方面

A公司瓦斯地質(zhì)工作不足，煤層易發(fā)火，在推進(jìn)防火和瓦斯防治管理方面執(zhí)行不到位，在支護(hù)改革和支護(hù)創(chuàng)新方面力度不夠。

（四）內(nèi)部控制管理方面

1.A公司按照規(guī)定已建立的控制活動有：銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)等。未建立風(fēng)險(xiǎn)評估、識別、應(yīng)對措施等風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

2.固定資產(chǎn)構(gòu)建管理不規(guī)范：A公司2013年6月組織施工的休閑廣場LED彩屏設(shè)備及安裝工程，決算價(jià)為79.38萬元，該項(xiàng)目未經(jīng)集團(tuán)公司審批，同時(shí)違反“超過50萬元的設(shè)備采購應(yīng)報(bào)集團(tuán)公司統(tǒng)一組織招標(biāo)采購”的規(guī)定；

3.招標(biāo)程序不規(guī)范，按照公司招標(biāo)制度的規(guī)定，單次采購在50萬元以上的設(shè)備和材料必須報(bào)集團(tuán)公司統(tǒng)一組織招標(biāo)采購，50萬以下的由A公司自行組織招標(biāo)采購。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在公司自行組織的招標(biāo)項(xiàng)目中，存在對同一批次的材料分拆為不同標(biāo)段，降低招標(biāo)金額在50萬元以下，人為調(diào)整統(tǒng)一招標(biāo)標(biāo)底。

（五）財(cái)務(wù)管理方面

1.遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面。一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司在福利費(fèi)科目中報(bào)銷有煙、酒發(fā)票，實(shí)際是支付的外部檢查和地方工農(nóng)關(guān)系發(fā)生的煙、酒費(fèi)用，應(yīng)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。二是檢查公司管理的職工食堂賬目，發(fā)現(xiàn)有購買煙、酒的發(fā)票及接待外部檢查發(fā)生的招待費(fèi)擠占職工班中餐的問題。審計(jì)組成員就此情況向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了專項(xiàng)報(bào)告，集團(tuán)紀(jì)委立即介入，要求公司自查自糾，并由審計(jì)人員協(xié)助集團(tuán)紀(jì)委對自查自糾情況進(jìn)行專項(xiàng)審查。通過審查確定，公司應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)-其他科目下全年共列支煙、酒招待費(fèi)67萬元，職工食堂列支煙、酒39萬元，外部檢查在職工餐廳用餐結(jié)算13萬元，兩項(xiàng)擠占職工班中餐合計(jì)52萬元，以上行為嚴(yán)重違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

2.資金往來結(jié)算方面。集團(tuán)對資金實(shí)行統(tǒng)一管理，通過上報(bào)資金計(jì)劃撥付。審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，A公司有部分工程結(jié)算的憑證，附件無工程進(jìn)度驗(yàn)收單等工程結(jié)算資料，通過與當(dāng)月資金計(jì)劃對比，發(fā)現(xiàn)該筆款項(xiàng)集團(tuán)公司已經(jīng)批復(fù)，但A公司仍掛賬未支付，經(jīng)過進(jìn)一步審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該筆為虛列支出，目的是套取集團(tuán)公司資金計(jì)劃。

3.會計(jì)核算方面。A公司對下屬二級單位采用分級核算的模式，通過內(nèi)部往來科目核算收入、成本費(fèi)用，不僅增加了內(nèi)部控制層級，加大了內(nèi)部監(jiān)督難度，而且下屬單位科目列支與會計(jì)準(zhǔn)則也不相符，更重要的是下屬單位的成本費(fèi)用采取核定預(yù)撥制度，實(shí)際支出與預(yù)撥金額存在一定差異，年末考核利潤指標(biāo)有人為調(diào)節(jié)的因素。

四、審計(jì)建議

1.A公司在煤與瓦斯突出危險(xiǎn)性鑒定期間，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)措施，加強(qiáng)通風(fēng)管理，確保通風(fēng)系統(tǒng)穩(wěn)定可靠；不斷加大對礦井瓦斯預(yù)測預(yù)報(bào)方面的安全投入。

2.A公司應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)防火和瓦斯防治管理工作，推進(jìn)瓦斯地質(zhì)工作不斷完善，并做到“鐵制度，硬執(zhí)行”，切實(shí)加強(qiáng)安全生產(chǎn)。在支護(hù)改革和支護(hù)創(chuàng)新方面應(yīng)加大投入力度，交流創(chuàng)新，借鑒其他煤礦的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)提高。

3.A公司應(yīng)按照集團(tuán)公司的要求，積極開展危害辨識、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)控制工作，準(zhǔn)確辨識公司范圍內(nèi)可能影響職工安全健康的危害，評價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)程度并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分級，以實(shí)施有效控制。

4.A公司應(yīng)完善工程建設(shè)管理制度，加強(qiáng)工程審批手續(xù)的辦理，明確人員責(zé)任，強(qiáng)化計(jì)劃工程管理。

5.A公司應(yīng)規(guī)范招標(biāo)采購程序，加大招標(biāo)過程的監(jiān)督力度。自行組織的招標(biāo)采購的項(xiàng)目，應(yīng)報(bào)集團(tuán)公司備案。

6.A公司應(yīng)對違規(guī)人員進(jìn)行行政及黨紀(jì)處理，同時(shí)在今后的經(jīng)營管理中應(yīng)加大財(cái)經(jīng)紀(jì)律的宣傳力度，警鐘長鳴。

7.A公司應(yīng)完善資金結(jié)算制度，規(guī)范大額資金的支付流程，對于違反制度規(guī)定結(jié)算資金、不按資金計(jì)劃執(zhí)行以及套取資金計(jì)劃等事項(xiàng)與經(jīng)營者年薪考核掛鉤，從制度約束和薪酬獎懲雙管齊下，嚴(yán)肅資金結(jié)算程序，規(guī)范資金計(jì)劃執(zhí)行，維護(hù)集團(tuán)權(quán)益。

8.A公司應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)核算模式，加大對二級機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)，依據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，制定簡易的核算流程，稅務(wù)核算統(tǒng)一在公司進(jìn)行，各二級機(jī)構(gòu)核算成本費(fèi)用，月末合并報(bào)表。

五、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

按照集團(tuán)的規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)報(bào)告由本人簽字確認(rèn)后，統(tǒng)一報(bào)集團(tuán)組織部和紀(jì)委備案，作為干部考核和評價(jià)的依據(jù)。對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的相關(guān)責(zé)任人分別作出黨內(nèi)撤職、嚴(yán)重警告和行政記大過、調(diào)離崗位等紀(jì)律處分，同時(shí)給予不同程度的經(jīng)濟(jì)處罰，并責(zé)令寫出書面檢查，在集團(tuán)內(nèi)通報(bào)。

六、結(jié)束語

本文是基層單位實(shí)際開展的離任審計(jì)工作案例。煤炭企業(yè)是一個特殊的行業(yè)，要求我們在開展好基礎(chǔ)審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，要在離任審計(jì)的內(nèi)容、方式方法上做進(jìn)一步開創(chuàng)性的研究和探索，摸索出一套更加適合煤炭企業(yè)發(fā)展的審計(jì)模式，進(jìn)一步推進(jìn)我們的審計(jì)工作，更好的服務(wù)于煤炭企業(yè)的發(fā)展。