李超明/哈爾濱鐵路資金結(jié)算所

淺析鐵路企業(yè)會計內(nèi)部控制

李超明/哈爾濱鐵路資金結(jié)算所

會計內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要手段。在鐵路企業(yè)日益發(fā)展的今天，建立完善的會計內(nèi)部控制制度，為提高鐵路經(jīng)營管理效率，充分實現(xiàn)鐵路行業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

鐵路企業(yè)；會計；內(nèi)部控制

一、鐵路企業(yè)會計內(nèi)部控制的意義

在當(dāng)今市場經(jīng)濟發(fā)展的條件下，鐵路企業(yè)面臨激烈的市場競爭，必須不斷地提高經(jīng)營管理水平?，F(xiàn)代化企業(yè)管理的主要內(nèi)容是財務(wù)管理，而會計內(nèi)部控制是財務(wù)管理的核心內(nèi)容。健全的會計內(nèi)部控制制度對于提高財務(wù)管理水平、提高鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理效率具有重要的意義。

（一）規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量

真實、準確的會計信息是企業(yè)進行一切管理經(jīng)營決策的前提和基礎(chǔ)，但目前相當(dāng)一部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)重視不夠，導(dǎo)致會計信息不實，資產(chǎn)流失，經(jīng)營失敗。內(nèi)部會計控制制度通過職責(zé)分離、崗位輪換等手段對會計信息的記錄、歸集、分類、編報等過程進行控制，從而保障會計信息能夠真實、可靠地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

（二）確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

建立會計內(nèi)控制度，就是要按照法規(guī)的要求，對具體的行為進行規(guī)范和制約，能夠促進企業(yè)會計制度的健全與完善，促使企業(yè)管理制度化、控制系統(tǒng)化、流程清晰化，促進企業(yè)各項決策方針的順利實施。

（三）有效保護資產(chǎn)的安全，防范資產(chǎn)流失

會計內(nèi)部控制制度從采購、倉儲、信用審核、銷售、收款各個關(guān)鍵控制點都制定了財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、限制接近等一系列控制措施，從源頭上堵塞漏洞，徹底消除隱患，從而保障了企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，防止國有資產(chǎn)的流失。

（四）加強內(nèi)控有利于降低鐵路企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

在當(dāng)前日益激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也在加劇，企業(yè)要想不斷地發(fā)展壯大，就必須對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行有效的防范和控制。企業(yè)通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等手段，加強企業(yè)對自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，可以及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和控制風(fēng)險，保障企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

二、當(dāng)前鐵路企業(yè)會計內(nèi)控存在的問題

（一）對內(nèi)控的認識存在誤區(qū)

誤區(qū)一，有的管理者認為，建立內(nèi)控制度，就是建章立制，其實不然，內(nèi)部控制不僅包括內(nèi)部控制的設(shè)立還包括內(nèi)部控制的執(zhí)行；誤區(qū)二，認為內(nèi)部控制就是領(lǐng)導(dǎo)層或有前關(guān)職能部門的職責(zé)，實際上內(nèi)部控制的主體包括全體員工。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點。

（二）內(nèi)部會計控制設(shè)立執(zhí)行流于形式

有的單位內(nèi)部控制機構(gòu)不健全，沒有良好的內(nèi)部控制環(huán)境；有的單位制定了內(nèi)部控制措施，但是流于形式，不具體實施，不相容職務(wù)沒有實際分離，不事后監(jiān)督，如有的單位財務(wù)人員多年不輪崗，也不采取強制休假制度，致使有些存在的問題發(fā)現(xiàn)不了，時間長了，造成隱患。

（三）監(jiān)督機構(gòu)沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用

很多企業(yè)的監(jiān)督機制主要依靠內(nèi)部審計部門來完成，而許多企業(yè)的內(nèi)審部門與財務(wù)部門隸屬于一個領(lǐng)導(dǎo)，也有的企業(yè)是臨時抽調(diào)的一些人員來實施內(nèi)部監(jiān)督，這樣致使監(jiān)督機構(gòu)缺乏獨立性；也有的企業(yè)設(shè)立了獨立的審計機構(gòu)，但是沒有建立內(nèi)審部門直接向最高管理層負責(zé)的運行體制，致使內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力不夠。

（四）法人治理結(jié)構(gòu)不健全，缺乏風(fēng)險評估機制

有的企業(yè)管理層責(zé)、權(quán)、利不清，缺乏風(fēng)險評估機制，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)沒有完全分離、沒有形成制衡。有的企業(yè)不注重評估企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)規(guī)范風(fēng)險的能力不強，面臨經(jīng)營資源浪費，決策失誤，造成資產(chǎn)流失。

三、強化鐵路企業(yè)會計內(nèi)控建設(shè)的對策及建議

（一）加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提高全員對內(nèi)控的認識

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境取決于管理人員對它的態(tài)度、認識和行為，內(nèi)部控制是否到位和有效，關(guān)鍵是企業(yè)經(jīng)營者是否重視、是否帶頭執(zhí)行。企業(yè)單位負責(zé)人要深刻認識到實施內(nèi)部控制不僅是會計管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提高管理效益以保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)的重要舉措，必須親自組織本單位內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行。要建立內(nèi)部會計控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績考核結(jié)合起來，將內(nèi)部控制管理工作落到實處。

在會計內(nèi)部控制體系中，財務(wù)人員素質(zhì)起著重要的作用。

強化企業(yè)財務(wù)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識和法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平和專業(yè)勝任能力，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)和團隊協(xié)作精神，強化風(fēng)險意識和法制觀念。另外要定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使企業(yè)每一名員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的行為都要內(nèi)部控制制度的牽制和約束，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工目標明確，內(nèi)部控制才能更有效的執(zhí)行。

（二）制定切實可行的內(nèi)部會計控制制度

企業(yè)所處的環(huán)境、行業(yè)特點、發(fā)展階段不同，對內(nèi)部控制的需求也不同，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況制定適應(yīng)本企業(yè)需要的內(nèi)部會計控制制度。按照不相容職務(wù)分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各職能部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。

要按照規(guī)范化、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對、安全謹慎原則建立嚴密的會計控制系統(tǒng)，加強會計檢查，利用計算機信息技術(shù)手段，減少和消除人為控制因素，確保提供的財務(wù)信息完整、有效、客觀、及時，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

另外企業(yè)還需建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標準，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

（三）建立獨立、權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督

要保證內(nèi)部控制體系有效地運轉(zhuǎn)，必須對其進行連續(xù)的監(jiān)管。通過設(shè)立只對最高決策層負責(zé)的地位獨立、監(jiān)督權(quán)威的內(nèi)部審計部門，由內(nèi)審部門獨立行使綜合性內(nèi)部監(jiān)督職能并對內(nèi)控制度的有效性進行評價，能夠及時反饋存在的問題，發(fā)現(xiàn)不合理合規(guī)的做法，并及時進行解決和糾正。

（四）建立健全風(fēng)險評估機制

健全的風(fēng)險評估機制能讓企業(yè)保持清醒的頭腦，知道所處的環(huán)境跟風(fēng)險狀況，增強風(fēng)險意識，通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，有效采取風(fēng)險防范措施，降低財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

總之，加強實施會計內(nèi)部控制能夠規(guī)范企業(yè)行為，確保鐵路經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。行之有效的內(nèi)部控制制度是推動企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)新的手段，更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效率。只有企業(yè)全體員工共同努力，相互支持、相互制約，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)有的作用。

[1]鄧寄秋《加強鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量》[J]現(xiàn)代經(jīng)濟信息2011（10）.

[2]宋世坤《企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的不足及改進策略》[J]當(dāng)代經(jīng)濟2010（16）.