摘 要：通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評價，為運用審計結(jié)果，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督提供依據(jù)。本文分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的要求和原則，探討目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中存在的問題，提出建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容和審計評價的重點，加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的質(zhì)量控制，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員審計能力等4個方面的建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計評價；評價原則；評價標(biāo)準(zhǔn)

對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是對領(lǐng)導(dǎo)干部運用經(jīng)濟(jì)權(quán)力情況的監(jiān)督和制約的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，是審計部門的重要職責(zé)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評價，為運用審計結(jié)果，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督提供依據(jù)。因此，在經(jīng)濟(jì)審計的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確、公正，關(guān)系到審計結(jié)果報告的質(zhì)量和審計結(jié)果的運用，是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計結(jié)果運用的機(jī)構(gòu)和部門的重要參考依據(jù)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的要求和原則

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容相統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)報告履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計，與一般的財務(wù)收支審計、專項審計相比，審計的范圍和內(nèi)容覆蓋面更廣，層次更高。對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本地區(qū)、本部門財政收支的真實、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；重要項目的建設(shè)和管理情況；對下屬部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督情況；重要經(jīng)濟(jì)事項管理制度的建立和執(zhí)行情況。對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。在審計以上主要內(nèi)容時，同時應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍和內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價評價內(nèi)容應(yīng)該與審計內(nèi)容相統(tǒng)一。應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或者認(rèn)定的事實，依據(jù)法律法規(guī)以及相關(guān)的責(zé)任制考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持。國家審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計評價意見，是根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見。審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實所獲取的證據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價必須有充足的審計證據(jù)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價結(jié)論提供支持。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價必須客觀公正、實事求是，區(qū)分不同的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價審計結(jié)果，是對領(lǐng)導(dǎo)干部使用、獎勵和懲罰的重要依據(jù)。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及審計評價必須以事實為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，客觀公正、實事求是，在審計法定職權(quán)范圍內(nèi)，作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價。審計部門應(yīng)當(dāng)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，區(qū)別不同情況作出界定。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系不規(guī)范，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果。目前，對各類領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，缺乏嚴(yán)密、科學(xué)和規(guī)范的審計評價指標(biāo)體系，在評價的內(nèi)容、評價的指標(biāo)和評價的標(biāo)準(zhǔn)上，有的隨意性較大，特別是對直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定方面，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，有的審計評價表述含糊，不利于對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和干部管理部門或監(jiān)督部門對審計結(jié)果的運用。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價內(nèi)容不全面，對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評價不到位。履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況包括經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和財經(jīng)政策的執(zhí)行權(quán)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計和評價。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中.有的僅注重對財政財務(wù)收支的審計和評價，對經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)運用情況的審計不到位，致使有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及審計評價所反映的內(nèi)容狹窄有限。有的甚至只是就財務(wù)收支賬賬相符，帳表相符進(jìn)行表述，針對性和可操作性不強。有的不管什么單位，評價基本千篇一律，過分簡單籠統(tǒng)，沒有體現(xiàn)出和區(qū)別不同的區(qū)別和差異，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的正確評價。難以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價價值所在。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容不“匹配”。同于財政財務(wù)收支的評價。有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價對履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)和經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的審計情況不作評價，或簡單含糊一帶而過，而對不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍內(nèi)的事項，如思想建設(shè)、政治業(yè)務(wù)和行政事務(wù)工作情況納入審計評價。有的則將沒有經(jīng)過審計核實的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計依據(jù)，甚至審計評價的內(nèi)容與審計報告中審計查出的問題互相矛盾等。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價缺乏充分的審計證據(jù)支持，審計評價不正確或不準(zhǔn)確。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)建立在充分的審計證據(jù)基礎(chǔ)上，以事實為依據(jù)。但有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中，在審計證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確情況下超越審計職責(zé)范圍的事項進(jìn)行審計評價；有的甚至直接抄錄領(lǐng)導(dǎo)干部的述職報告、總結(jié)報告作為審計評價意見。有的審計評價隨意性較大，僅僅根據(jù)自己的感覺和判斷提出評價意見。有的審計評價措辭不當(dāng)，不客觀公正、實事求是；有的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確，與法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定不符合。有的對領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定也缺乏充分的審計證據(jù)的支持。

三、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價質(zhì)量的建議

1.建立并不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的規(guī)范化，使之科學(xué)合理，具有可操作性和規(guī)范性。要與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門通力協(xié)作，根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)（部門）的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價辦法》，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價范圍和內(nèi)容，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的有效性和公正性。endprint

2.把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容和審計評價的重點，加強對經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計，突出對領(lǐng)導(dǎo)干部“三權(quán)”（即經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)）履行情況的審計監(jiān)督和審計評價。要根據(jù)按權(quán)責(zé)對等原則，準(zhǔn)確劃分領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 要實事求是，從實際出發(fā)。區(qū)別應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況對領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的作出界定。

3.加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象不僅是“對事”，還要“對人”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價涉及被審計者的切身利益和審計結(jié)果的正確運用，應(yīng)當(dāng)作為審計質(zhì)量控制的重點內(nèi)容。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價應(yīng)當(dāng)建立在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，評價的范圍、內(nèi)容要與審計的內(nèi)容相統(tǒng)一。只有對經(jīng)過審計并且有充分的審計證據(jù)支撐的事項才能作審計評價，未經(jīng)審計的事項不能作出審計評價。二是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價范圍僅限于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不能隨意擴(kuò)大或縮小范圍。三是要以事實為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，準(zhǔn)確評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計準(zhǔn)則規(guī)定，對審計證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計事項及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持。要從審計取證、審計底稿、審計報告等各環(huán)節(jié)加強復(fù)核和質(zhì)量把關(guān)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價建立在扎實可靠的審計基礎(chǔ)上，盡可能客觀、公正、實事求是。

4.加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍建設(shè)，提升審計人員審計能力。審計內(nèi)容涵蓋面廣，且涉及到經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)運行中深層次的的問題。而目前有的審計人員一般是以財政財務(wù)收支審計為主，對黨政、部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策程序，經(jīng)濟(jì)管理工作不夠了解，有的將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計基本等同于財政財務(wù)收支審計，，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計質(zhì)量，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)要求。因此，要提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的水平，必須提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的審能力，要培養(yǎng)“復(fù)合型”的審計人才。審計人員不僅要懂財務(wù)會計、財務(wù)管理和財經(jīng)法規(guī)。還應(yīng)該具有宏觀經(jīng)濟(jì)意識和經(jīng)濟(jì)管理知識，了解經(jīng)濟(jì)，熟悉經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運行的方式和規(guī)律。

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作者簡介：黃子明（1952- ）， 湖南郴州，漢族，廣州城建職業(yè)學(xué)院職稱：高級審計師、職務(wù)：經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會計專業(yè)群專業(yè)負(fù)責(zé)人、教研室主任endprint