王津培 王硯書

摘 要：會計信息是對企業(yè)財務報告所提供的對投資者等信息使用者決策有用的基本信息。從企業(yè)內部控制環(huán)境的視角提高企業(yè)會計信息質量，需要完善企業(yè)治理結構，優(yōu)化企業(yè)內部組織結構，培育企業(yè)核心價值文化，改進人力資源政策，有效發(fā)揮內部審計的作用。這樣，才能有利于信息使用人的決策。

關鍵詞：內部控制環(huán)境；會計信息；會計信息質量

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0148-02

會計信息是對企業(yè)財務報告所提供的對投資者等信息使用者決策有用的基本信息，應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，能夠如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，滿足各相關利益團體的需要。中國現(xiàn)階段的企業(yè)會計信息質量不高，特別是近年來一些公司為了上市，不惜編造虛假財務報表，美化財務狀況和經營業(yè)績，導致投資者決策失誤、損失巨大，對中國證券市場的健康發(fā)展具有深遠的影響。會計信息應具備的質量特征主要包括可靠性、相關性、重要性、及時性等。其中，相關性和可靠性是衡量會計信息質量高低的最重要的兩個標準。高質量的會計信息必然是相關性和可靠性較強的信息。只有當內部控制制度在設計比較健全、執(zhí)行比較有效時，企業(yè)會計信息質量的真實性和可靠性才能夠得以保證。內部控制環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括公司治理結構、組織機構設置及權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內部審計等。作為內部控制制度的一個重要組成部分，內部控制環(huán)境是影響會計信息質量的首要因素。

一、內部控制環(huán)境對企業(yè)會計信息的影響分析

（一）公司治理結構對會計信息質量的影響

公司治理結構中的控股股東如果“一股獨大”，會影響會計信息質量。股權過分集中“獨大一股”幾乎完全支配公司董事會、監(jiān)事會和公司經營管理人員，中小股東難以發(fā)揮對公司的控制作用，從而使公司與大股東在機構、資產、人員、財務和業(yè)務上的不分開，為大股東通過關聯(lián)交易或擔保等方式將上市公司資產和資金掏空，從而侵蝕公司利益、損害其他股東利益提供了可能性。當公司治理結構不完善時，由于信息不對稱，在一股獨大的內部人會操縱會計信息生成過程甚至提供虛假信息，導致會計信息質量下降。

（二）中國企業(yè)組織結構對會計信息質量的影響

企業(yè)中如果管理層級眾多，會阻礙信息的溝通，尤其是阻礙會計信息的溝通，其后果會更嚴重。因為任何層級上的決策者都有可能為了自身經濟利益操縱會計信息，層層疊加起來，會計信息質量就會明顯下降，由于層次多，操縱被發(fā)現(xiàn)的概率降低，會計信息質量不易保證。此外，組織結構中的權利和責任的分配不合理會造成相關人員懈怠自己的工作，不能嚴格對待會計信息的生成和監(jiān)督，會計信息質量難以保證。

（三）企業(yè)文化對會計信息質量的影響

企業(yè)文化是一種無形的力量，影響公司成員的思維方式和行為方式。如果管理者對企業(yè)文化的作用認識不足，不會營造良好的文化氛圍。比如企業(yè)如果存在 “利潤導向”的文化，一切都向利潤看齊，員工的價值觀念容易發(fā)生扭曲，管理當局為了自身的薪酬和獎勵就會操縱會計信息，而會計人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當局合謀提供虛假信息，從而使會計信息質量下降。

（四）人力資源對會計信息質量的影響

會計人員是會計信息的直接生產者，會計人員和經理人員是影響到會計信息質量的主要人員。會計人員處于弱勢地位，經常要面對來自企業(yè)和管理層的不當要求，處于作假與失業(yè)的兩難抉擇中。如果聽命于單位領導進行會計造假，會計信息質量無從保證。如果企業(yè)在會計人員任用上存在的任人唯親，會導致會計人員素質參差不齊，難以適應會計工作的要求，易出錯誤，會計信息質量也難以保證。

（五）內部審計對會計信息質量的影響

科學的內部審計制度是控制企業(yè)會計信息質量的有效手段，內部審計會加大制造虛假會計信息的成本，在一定程度上制止虛假會計信息的產生。但是如果內部審計的地位不高，缺乏獨立性，內審人員的工作就會消極被動，對于發(fā)現(xiàn)的會計信息方面問題不了了之，不會主動去關注如何優(yōu)化內部控制環(huán)境，促進內部控制的有效性，以保證和提高會計信息質量。內部審計人員素質參差不齊也會影響審計效果，從而影響會計信息質量。

二、企業(yè)內部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析

（一）公司治理結構不完善

在中國的公司治理結構中，股東大會是企業(yè)的最高權力機構，其下設立董事會和監(jiān)事會，分別負責企業(yè)的資產經營和對董事會和經理層進行監(jiān)督。這種公司治理結構的局限性主要表現(xiàn)為：股東大會不能發(fā)揮應有作用，在實踐中存在股東大會召集人通過設置各種條件和障礙剝奪股東尤其是中小股東的知情權、質詢權的現(xiàn)象。董事會對經營者的監(jiān)督約束虛化，董事會或為經營者把持，或為大股東把持，根本不能夠代表所有股東的利益，也不能對經營者進行有效的控制和監(jiān)督，董事會的作用未能有效發(fā)揮。

（二）組織結構設置不合理

中國企業(yè)的組織結構設置多數(shù)是機構臃腫，職責不清。具體表現(xiàn)為：企業(yè)管理層次多，官僚主義現(xiàn)象嚴重；組織機構之間的信息溝通渠道不暢，時間滯后，所以不能及時發(fā)現(xiàn)和解決“失控”問題，問題出現(xiàn)后常常是互相推卸責任。

（三）企業(yè)文化建設不到位

中國大多數(shù)企業(yè)高層管理者與職工之間缺乏信息溝通，導致職工對企業(yè)的經營管理思想、發(fā)展規(guī)劃等缺乏認同，影響了企業(yè)凝聚力的形成。有的企業(yè)只注重形式，忽視實際效果。例如，只注重廠容、廠貌、廠訓等有形因素的美，而忽視企業(yè)精神、信念、道德等無形因素的建設；有的企業(yè)根本不注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，沒有意識到企業(yè)文化的作用，管理者自身也沒有起到文化倡導者、示范者的作用，企業(yè)整體的價值觀出現(xiàn)偏差。

（四）人力資源政策不完善

企業(yè) “任人唯親”的用人標準普遍存在，使企業(yè)的管理水平下降，給內部控制的執(zhí)行造成了一定程度上的阻礙。有的企業(yè)的員工考核獎懲機制不夠健全，不少管理者不習慣甚至不懂應用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學、有效的監(jiān)督和恰當?shù)脑u價，難于充分調動員工的工作主動性和積極性，也在一定程度上阻礙了內部控制制度的順利實施。

（五） 內部審計無效

中國企業(yè)內部審計的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難做；企業(yè)內部審計機構普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設立內部審計機構或實際上與財務部門重合。一些企業(yè)雖設置了內部審計機構、配備了人員，但因內部審計制度不健全、業(yè)務不規(guī)范、人員素質低，作用未能充分發(fā)揮，內部審計部門形同虛設。

三、基于內部控制環(huán)境視角的提高會計信息質量的對策建議

企業(yè)內部控制環(huán)境存在的諸多問題影響了會計信息質量，致使會計信息質量低下。因此，要提高會計信息質量，必須要采取的重要措施之一就是改善企業(yè)的內部控制環(huán)境。

（一）完善企業(yè)治理結構

完善企業(yè)治理結構首先要完善股權結構，股權結構是企業(yè)治理結構的基礎，股權結構的配置就是企業(yè)控制權在不同投資者之間分配的過程，過分集中或分散的股權結構都會導致企業(yè)治理效率的低下。因此，必須做到股權結構合理化，改變 “一股獨大”的局面。

完善企業(yè)治理結構更要完善董事會制度。合理配置董事會的人員構成，除來自企業(yè)內部的董事長、總經理、財務人員、職工代表等外，還應包括外部專家擔任的獨立董事。同時，理清董事會和經理人員之間的關系，明確各自的職責和權利。這樣既可以公平合理地評價企業(yè)業(yè)績，又能對企業(yè)管理狀況進行有效監(jiān)督。

完善企業(yè)治理結構還要改進和加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能。改變監(jiān)事會的人員結構，增設外部監(jiān)事，以增強監(jiān)事會執(zhí)行監(jiān)督職能的客觀性和公正性。在立法層面將監(jiān)事會職能具體化，并給予相應的法律保障，如對阻撓監(jiān)事會行使權力的個人或部門給予處罰。完善監(jiān)事會的運作程序，監(jiān)事會行使監(jiān)督職能除了依靠專業(yè)知識的運用，還要有一套嚴格的監(jiān)督程序，相關法律和公司章程在這方面應給與更多的保障，如對阻撓監(jiān)事會行使權力的個人或部門給予處罰。

（二）優(yōu)化企業(yè)內部組織結構

加快企業(yè)內部組織結構改革，減少企業(yè)管理層次，組織結構趨向扁平化。隨著中國市場經濟框架體系的逐步建立，企業(yè)應該重新構造其組織結構，即改變傳統(tǒng)的以職能為中心、以控制為導向、層次重疊的機械式組織結構，重新構造以業(yè)務流程為中心、以顧客為導向、層次扁平的有機式組織結構，解決企業(yè)組織結構臃腫，官僚作風嚴重，企業(yè)運行效率低的問題。

（三）培育企業(yè)核心價值文化

首先，確立企業(yè)領導者在企業(yè)文化建設中的地位。企業(yè)領導是企業(yè)文化建設的靈魂人物。其次，要將企業(yè)倡導的價值觀轉化為具有可操作性的管理制度，即企業(yè)文化的制度化。制定企業(yè)的規(guī)章制度，制定企業(yè)對外、對內行為規(guī)范和員工行為規(guī)范手冊，特別要制定針對管理人員的行為規(guī)范，形成對管理層行為的制度約束。最后要將制度轉變?yōu)榱晳T。將企業(yè)文化轉化為員工的自覺行為過程中，領導者一定要身體力行，信守價值觀念，從小事做起，在每一項工作中體現(xiàn)企業(yè)的價值觀。同時要對員工進行企業(yè)文化的宣傳培訓，井通過樹立榜樣對員工的行為進行引導，把企業(yè)文化變?yōu)閱T工的自覺行為。

（四）改進人力資源政策

企業(yè)必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業(yè)勝任能力。特別應當加強高級管理人員的教育，使企業(yè)領導認識到保證會計信息真實性是企業(yè)領導的責任，同時也應當加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務教育，使之不敢、不愿參與財務報告造假。

（五）有效發(fā)揮內部審計的作用

內部審計是一種確認和咨詢活動，是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制。它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見，能在減少會計信息失真，提高會計信息質量上發(fā)揮重要作用。為了使內部審計能夠充分發(fā)揮作用，審計委員會應制定公司內部審計工作規(guī)范，確定內部審計的工作方案，并組織、實施公司的內部審計工作。同時，內部審計部門應保持其相對獨立性，并定期向審計委員會報告工作。

參考文獻：

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[責任編輯 仲 琪]