張學(xué)峰

一、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀分析

企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合理、合法和有效，保證貨幣資金收、付、存信息的真實(shí)、合法、完整而建立的各項(xiàng)控制政策與程序。其目標(biāo)是企業(yè)管理層建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。中小企業(yè)普遍認(rèn)為貨幣資金內(nèi)部管理重要，但從現(xiàn)實(shí)情況發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控問題是中小企業(yè)貨幣資金管理實(shí)施最大的阻礙，依據(jù)國內(nèi)學(xué)者廣泛的調(diào)查和研究，我們可以勾畫出我國中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)控實(shí)施情況的現(xiàn)實(shí)狀況。

現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，而中小企業(yè)沒有建立明確的內(nèi)控目標(biāo)，也未采取切實(shí)有效的管理方式，所以偷盜、挪用甚至貪污等舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重。當(dāng)前現(xiàn)金管理的主要問題是制度虛設(shè)，是否完全按制度執(zhí)行，完全掌控在掌管現(xiàn)金的主要領(lǐng)導(dǎo)手中，現(xiàn)階段中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理主要存在以下問題。

1.貨幣資金管理主觀隨意，內(nèi)部管理較混亂。

企業(yè)現(xiàn)金管理缺乏計(jì)劃，缺乏統(tǒng)籌兼顧。專項(xiàng)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目被面子工程、消費(fèi)基金擠占，隨意性導(dǎo)致該用的錢無法落實(shí)，使現(xiàn)金管理流于形式，大多數(shù)中小企業(yè)缺乏控制。領(lǐng)導(dǎo)意志、情感代替了計(jì)劃、制度，完善的現(xiàn)金管理制度約束自己的手腳，以滿足自己需要為管理意圖，導(dǎo)致現(xiàn)金管理失控，民主理財(cái)成了形式，缺乏公開透明；而家庭式的個(gè)人小企業(yè)，全由一個(gè)人的政策水平和道德水平掌控現(xiàn)象也較普遍。

2.一支筆審批，相關(guān)規(guī)定未嚴(yán)。

大部分中小企業(yè)并非依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行授權(quán)審批，而主要依靠“一支筆”進(jìn)行審批。由于現(xiàn)金的誘惑力，現(xiàn)金使用的隨意性、盲目性往往使現(xiàn)金管理不到位，缺乏控制，領(lǐng)導(dǎo)意志代替了計(jì)劃，情感代替了制度，把有計(jì)劃、?？顚Ｓ谩⒔y(tǒng)籌兼顧拋在腦后，不愿意用完善的現(xiàn)金管理制度約束自己的手腳，以滿足自己需要為管理意圖，導(dǎo)致現(xiàn)金管理失控等現(xiàn)象。

3.企業(yè)執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部管理的情況不夠主動(dòng)。

在現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)中，80%的民營企業(yè)主要由企業(yè)管理層做內(nèi)控的一把手，由于國家監(jiān)管部門對(duì)中小型企業(yè)建立和健全相關(guān)內(nèi)部控制的要求較低， 他們自身因經(jīng)營規(guī)模的有限、組織結(jié)構(gòu)的相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)于資金管理的規(guī)范要求就相對(duì)放松，沒有嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金控制制度。

二、解決貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度存在問題的對(duì)策

1.建立不相容職務(wù)崗位分離制度。

不相容職務(wù)是指企業(yè)里某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中于一個(gè)人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，或者增加發(fā)生和舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性。這是中小企業(yè)建立相互約束機(jī)制的基礎(chǔ)。就會(huì)計(jì)部門來講，出納和會(huì)計(jì)這兩個(gè)職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任，即出納只負(fù)責(zé)貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，不能兼任會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費(fèi)用等分類賬、總賬的工作，應(yīng)該根據(jù)分工原則，盡量將涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來完成，避免只由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程的現(xiàn)象。如果企業(yè)的確人手有限，則應(yīng)保證實(shí)行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，中小企業(yè)還應(yīng)該注意以下幾種職務(wù)之間的分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)。

2.建立授權(quán)審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現(xiàn)象。

貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，又可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。具體可以包括：①授權(quán)權(quán)限，即審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；②授權(quán)批準(zhǔn)程序，企業(yè)的有關(guān)部門或個(gè)人在用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)徍巳耍〞?huì)計(jì)主管）提交支款申請(qǐng)書，注明款項(xiàng)的金額、用途、支付方式等，并應(yīng)附有關(guān)的合同或送貨清單、簽驗(yàn)貨證明等。審核人應(yīng)對(duì)該申請(qǐng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，并核實(shí)該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?，?duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)，審核人應(yīng)當(dāng)不予辦理；接下來，審批人（企業(yè)負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)對(duì)審核后的支付申請(qǐng)批復(fù)，最后交給出納人員辦理支付手續(xù)。

當(dāng)然，在這一整個(gè)過程中，必須具備一個(gè)主要前提，那就是除了建立不相容職務(wù)崗位分離制度以外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)控。

3.建立票據(jù)與印章的管理制度。

票據(jù)和印章的管理對(duì)一個(gè)企業(yè)來講是貨幣資金業(yè)務(wù)得以正常進(jìn)行的保證，有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運(yùn)動(dòng)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)置專門的登記簿進(jìn)行記錄：購入票證時(shí)及時(shí)登記，妥善保管；詳細(xì)登記用途；領(lǐng)用時(shí)必須按編號(hào)順序使用；防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)銀行預(yù)留印鑒的管理，在實(shí)際操作中，一般是由出納保管空白支票和個(gè)人私章，財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)或其他授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁只由一個(gè)人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)。

4.加強(qiáng)現(xiàn)金管理，推行會(huì)計(jì)電算化。

會(huì)計(jì)電算化對(duì)現(xiàn)金流量能以最短的時(shí)間、最快的速度、最好的質(zhì)量獲取現(xiàn)金信息，對(duì)下屬單位，進(jìn)行隨時(shí)有效的監(jiān)控和指導(dǎo)，特別有利于跨地區(qū)、流動(dòng)分散單位的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)交換，是財(cái)務(wù)核算、中央控制管理的最好手段，將收入、支出、庫存、現(xiàn)金流向、應(yīng)收賬款、項(xiàng)目投資等信息列入程序，自動(dòng)生成匯總，讓人一目了然。對(duì)獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要進(jìn)行對(duì)比性分析，從數(shù)據(jù)處理分析中，找出財(cái)務(wù)管理的得與失。只有經(jīng)過處理分析后的信息，才能給企業(yè)管理提供參考和幫助，所以，開發(fā)利用會(huì)計(jì)電算化，對(duì)管理理念的延伸、管理方法的創(chuàng)新都有不可替代的作用。

5.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)離不開人這個(gè)主體，要保證貨幣資金的安全和運(yùn)作暢順，就必須保證貨幣資金業(yè)務(wù)崗位人員的素質(zhì)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》，這是對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的最起碼要求。對(duì)貨幣資金崗位的人員進(jìn)行定期換崗，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員多學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，定期參加后續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。