羅濤LUO Tao

（南昌印鈔有限公司監(jiān)察內(nèi)審部，南昌 330043）

（Department of Internal Audit Supervision,Nanchang Banknote Printing Co.，Ltd.，Nanchang 330043，China）

0 引言

國家審計署2008 至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃明確提出“積極探索跟蹤審計”，在此期間，南昌印鈔有限公司（以下簡稱“南鈔公司”）啟動某基建工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目投資較大，建設(shè)周期長，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)安全、質(zhì)量、進(jìn)度、投資等目標(biāo)，給南鈔公司帶來了挑戰(zhàn)與壓力。挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：南鈔公司近年沒有類似基建工程項(xiàng)目的管理經(jīng)驗(yàn)；以往內(nèi)部審計對基建項(xiàng)目的監(jiān)督審計僅停留在事后結(jié)算審計層面，沒有開展項(xiàng)目跟蹤審計的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；現(xiàn)有的內(nèi)部審計隊(duì)伍中沒有基建管理專業(yè)人才，諸多類似的問題困擾著南鈔公司。

在充分評估自身所處行業(yè)及地域的特殊性、以及自身?xiàng)l件的局限性之后，南鈔公司變“被動應(yīng)付”為“主動創(chuàng)新”，在跟蹤審計管理實(shí)踐中注重審計觀念、組織模式、運(yùn)行制度、工作流程的新探索。

1 跟蹤審計管理的組織

南鈔公司實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計，管理經(jīng)驗(yàn)和人力資源是最大的瓶頸，為此，南鈔公司首先樹立“大項(xiàng)目”觀，把跟蹤審計作為“子系統(tǒng)”融入到項(xiàng)目管理這個“大系統(tǒng)”當(dāng)中，避免把審計工作獨(dú)立于項(xiàng)目管理之外，克服以往基建項(xiàng)目結(jié)算審計弊端，充分運(yùn)用公司內(nèi)部資源，并有效借助社會專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量共同完成審計任務(wù)。

1.1 確立管理目標(biāo)，理清審計思路 南鈔公司實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計，堅(jiān)持以目標(biāo)為導(dǎo)向，將控制項(xiàng)目投資確立為跟蹤審計管理的核心目標(biāo)。始終將控制項(xiàng)目投資不超出投資概算列為項(xiàng)目管理的剛性約束條件。

1.2 創(chuàng)新組織模式，建立專業(yè)團(tuán)隊(duì) 南鈔公司在擴(kuò)建項(xiàng)目開工之前，從公司內(nèi)部抽調(diào)各方面專業(yè)人才，成立擴(kuò)建項(xiàng)目工程指揮部，下設(shè)建安組、工藝設(shè)備組、財務(wù)審計組、綜合組四個專業(yè)組。其中，財務(wù)審計組由基建預(yù)結(jié)算、財務(wù)、審計等專業(yè)人員組成。圍繞投資控制目標(biāo)，具體負(fù)責(zé)并組織項(xiàng)目跟蹤審計工作。同時，公司外聘項(xiàng)目監(jiān)理、跟蹤審計、招標(biāo)代理與法律顧問等社會專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，協(xié)助財務(wù)審計組開展跟蹤審計工作，為項(xiàng)目提供專業(yè)的服務(wù)與咨詢意見。

1.3 完善專業(yè)制度，設(shè)計管理流程 南鈔公司制定了跟蹤審計管理辦法，將企業(yè)內(nèi)外部資源有機(jī)地融入到跟蹤審計管理體系中，各司其職，各取所長。制度主體由管理職責(zé)、審計內(nèi)容、審計程序、管理與考核四部分組成，外聘各單位和公司內(nèi)部各部門管理職責(zé)明確；跟蹤審計在招投標(biāo)、施工、結(jié)算三個不同階段的工作內(nèi)容與管理流程清晰；對跟蹤審計單位的管理與考核內(nèi)容具體，做到項(xiàng)目跟蹤審計工作管控有序。

2 跟蹤審計管理的實(shí)踐

實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計以項(xiàng)目建設(shè)流程為邏輯順序，審計重點(diǎn)主要包括招投標(biāo)審計、合同管理審計、設(shè)備和材料采購審計、工程管理審計、工程造價審計五大塊。鑒于公司審計人員知識結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，南鈔公司審計采取內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合的方式。一方面，在造價管理等專業(yè)方面，主要借助專業(yè)社會中介機(jī)構(gòu)完成審計。另一方面，在招投標(biāo)管理、合同管理、工程管理、財務(wù)管理等階段，將履職審計、預(yù)算審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷裙芾韺徲嫹椒ê侠磉\(yùn)用到建設(shè)項(xiàng)目審計中，發(fā)揮積極作用。

2.1 實(shí)施管理審計，促進(jìn)項(xiàng)目管理科學(xué)化 一方面采取專項(xiàng)審計方法，開展項(xiàng)目主要管理人員的履職審計，客觀評價干部履職情況，促進(jìn)干部忠實(shí)履職，同時提出改進(jìn)項(xiàng)目管理的審計建議；開展項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計，評估概算執(zhí)行進(jìn)度，及時糾偏，提出投資控制建議，為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資控制總體目標(biāo)提供有力保障；開展項(xiàng)目結(jié)算風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，在?xiàng)目進(jìn)入全面結(jié)算階段工作之前，對項(xiàng)目結(jié)算風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，并針對不同類型的風(fēng)險因素提出風(fēng)險控制的建議，為項(xiàng)目順利完成結(jié)算打下基礎(chǔ)。

另一方面采取參與式過程審計方法，積極參與項(xiàng)目相關(guān)的招標(biāo)監(jiān)督和合同審簽，參與施工企業(yè)考察評價、招標(biāo)文件和評標(biāo)辦法的制定、項(xiàng)目開標(biāo)、合同簽訂等環(huán)節(jié)，實(shí)施過程監(jiān)管；檢查施工過程管理，對工程項(xiàng)目現(xiàn)場和資料管理實(shí)施檢查，及時提出改進(jìn)管理的具體建議；監(jiān)督項(xiàng)目暫估價材料采購，參與制定項(xiàng)目暫估價材料采購操作流程，力圖掌握采購主動權(quán)，控制材料造價。

2.2 開展造價審計，促進(jìn)項(xiàng)目核算規(guī)范化 在項(xiàng)目招標(biāo)階段，審核招標(biāo)文件、工程量清單與控制價，控制造價的關(guān)口前移。在項(xiàng)目施工階段，核對招標(biāo)工程量清單，復(fù)核施工單位提出的清單核對結(jié)果，簽訂清單核對備案表，為項(xiàng)目結(jié)算打下基礎(chǔ)；審核工程進(jìn)度款，創(chuàng)造貨幣時間價值；審核工程量簽證，堅(jiān)持先審核后實(shí)施變更，嚴(yán)格控制造價；開展階段性結(jié)算審核，便于決策者及時準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目總體資金使用情況，控制總體概算。在項(xiàng)目結(jié)算階段，嚴(yán)格審核施工方送審結(jié)算，審減大量資金。

3 跟蹤審計管理的成效

經(jīng)過全體項(xiàng)目建設(shè)同仁的共同努力，最終取得顯著成果：該項(xiàng)目最終決算較批復(fù)概算節(jié)約14.06%，結(jié)算審計審減率12.22%；為審計工作從“合規(guī)型”向“管理型”轉(zhuǎn)型提供成功實(shí)踐；為企業(yè)培養(yǎng)出一批精通基建項(xiàng)目專業(yè)管理與跟蹤審計管理的專業(yè)人才隊(duì)伍。

最重要的成果是，項(xiàng)目組織的經(jīng)驗(yàn)積累和學(xué)習(xí)曲線形成了組織過程資產(chǎn)，即形成了一套目標(biāo)明確、機(jī)構(gòu)合理、制度完善、流程清晰、重點(diǎn)突出、保障健全的跟蹤審計管理體系。

該體系以“大項(xiàng)目”觀指導(dǎo)跟蹤審計工作實(shí)踐，圍繞投資控制這一核心目標(biāo)，合理運(yùn)用基建項(xiàng)目專業(yè)管理、財務(wù)全面預(yù)算管理、成本管理、預(yù)結(jié)算審計管理等專業(yè)理論，制定專業(yè)制度與管理流程，建立公司內(nèi)部專業(yè)部門與外部專業(yè)機(jī)構(gòu)主動參與審計的工作模式，有力實(shí)施管理審計和造價審計，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目建設(shè)的動態(tài)管控，確保實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)安全、質(zhì)量、進(jìn)度與投資目標(biāo)。

4 跟蹤審計管理的思考

由于項(xiàng)目實(shí)施前期的經(jīng)驗(yàn)不足，對跟蹤審計工作沒有進(jìn)行提前組織策劃，而是在工作進(jìn)程中邊摸索邊調(diào)整，影響了項(xiàng)目實(shí)施整體成效。在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，我們對今后如何高效實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計的思考與建議是：

4.1 做好提前策劃，建立制度流程 實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計，應(yīng)具備宏觀視角，在組織策劃階段要客觀評價與分析實(shí)施主體的現(xiàn)有資源配置情況，提前做好規(guī)劃。一方面跟蹤審計要在設(shè)計與清單編制階段提前介入，從源頭上把握項(xiàng)目設(shè)計與造價的合理性和經(jīng)濟(jì)性；另一方面，在實(shí)施跟蹤審計之前，要提前建立職責(zé)明確、內(nèi)容完整、流程清晰的專業(yè)制度，指導(dǎo)整個項(xiàng)目跟蹤審計的實(shí)施與管理。

4.2 充分評估資源，善于借助外力 跟蹤審計管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要一個具體的機(jī)構(gòu)去執(zhí)行，配備專職的項(xiàng)目管理人員，在企業(yè)內(nèi)部人力資源有限的情況下，可以充分借助項(xiàng)目監(jiān)理、招標(biāo)代理、造價咨詢、法律顧問等社會專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量，從專業(yè)的角度為項(xiàng)目提供咨詢服務(wù)，保障項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范化與科學(xué)化。

4.3 控制項(xiàng)目投資，實(shí)施動態(tài)管控 投資控制是跟蹤審計的管理核心，實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計，應(yīng)充分考慮基建工程的復(fù)雜性與多變性，動態(tài)管控的理念應(yīng)貫穿項(xiàng)目投資控制全過程。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，圍繞項(xiàng)目投資控制這一核心，可以運(yùn)用全面預(yù)算管理理論與方法，定期開展項(xiàng)目投資分析，梳理投資進(jìn)度，定期召開投資控制例會，在總概算范圍內(nèi)安排后續(xù)項(xiàng)目資金，建立投資控制動態(tài)管控機(jī)制，讓項(xiàng)目管理者與參與者及時了解項(xiàng)目投資使用情況，并對下一步的項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，在保證項(xiàng)目投資不超出概算的同時，促進(jìn)項(xiàng)目資金使用成本與效益最大化。

[1]中國內(nèi)部審計規(guī)范[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]項(xiàng)目管理融會貫通[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2011.

[3]建設(shè)項(xiàng)目管理審計[M].化學(xué)工業(yè)出版社，2010.