◆曾耀輝

所得稅是當(dāng)今世界諸多發(fā)達(dá)國(guó)家開征的最重要稅種，兼具負(fù)擔(dān)公平、納稅普及、收入確實(shí)、富有彈性、征納便利等優(yōu)點(diǎn)，被公認(rèn)為世之良稅。所得稅已成為我國(guó)當(dāng)代主體稅種之一，從國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收制度的發(fā)展和變遷來(lái)看，中國(guó)未來(lái)稅收制度中所得稅將會(huì)占據(jù)主導(dǎo)地位。中國(guó)所得稅制肇始于清末民初，既是二十世紀(jì)初西學(xué)東漸的移植成果，也是近代中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度抉擇，自現(xiàn)代直接稅特別是所得稅推行之后，中國(guó)稅制才從以農(nóng)業(yè)稅為主體的傳統(tǒng)稅制真正向以工商稅為主體的現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)變。要使當(dāng)代所得稅更快成為國(guó)家財(cái)政最主要來(lái)源，并更好地發(fā)揮其職能作用，有必要對(duì)包括民國(guó)在內(nèi)的近現(xiàn)代所得稅制進(jìn)行深入研究，以吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在不斷充實(shí)改進(jìn)的前提下，革除以往所得稅中存在的弊端，完善現(xiàn)行所得稅制，為當(dāng)代中國(guó)科學(xué)和諧發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。

一、民國(guó)推行所得稅的曲折過程

所得稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制變革達(dá)到一定歷史階段的產(chǎn)物，但其最初創(chuàng)立的導(dǎo)火索卻是為了應(yīng)付戰(zhàn)爭(zhēng)所需的大量財(cái)力缺口。所得稅起源于工業(yè)化最早的英國(guó)，其后德、澳、俄、加、美等國(guó)基于戰(zhàn)時(shí)需要也相繼開征。由于所得稅具有強(qiáng)大的生命力，推廣越來(lái)越快，時(shí)至今日，所得稅已成為絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的主體稅種。

清末民初，中國(guó)開始籌議引進(jìn)和嘗試推行所得稅，這與當(dāng)時(shí)中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅制演變狀況密切相關(guān)。清朝末年，中國(guó)朝野已就引進(jìn)所得稅展開了熱烈的理論探討，為其移植中國(guó)做了大量的輿論準(zhǔn)備。為紓緩財(cái)政上的巨大壓力，改善稅制過分依賴農(nóng)業(yè)稅、關(guān)稅、鹽稅以及厘金和鴉片稅這兩大惡稅的狀況，清末政府度支部于宣統(tǒng)二年間，借鑒西方列強(qiáng)實(shí)行的所得稅制相關(guān)內(nèi)容，擬出《所得稅章程草案》共三十條，遞交資政院審議。審議還沒有結(jié)果，辛亥革命爆發(fā)，清王朝覆滅，《所得稅章程草案》也就不了了之，但它為民國(guó)初年嘗試推行所得稅做了有益的制度鋪墊。

北洋軍閥掌權(quán)后，民國(guó)北京政府認(rèn)識(shí)到稅制改革的重要性，開始借鑒西洋國(guó)家稅制及晚清政府的籌議初步成果準(zhǔn)備實(shí)行新稅制，其中所得稅是新稅制當(dāng)中的重要內(nèi)容。在此背景下，《所得稅條例》于1914年1月出臺(tái)了，這可算是我國(guó)第一部所得稅法規(guī)。隨后各地嘗試開征所得稅，由于條例草創(chuàng)且缺乏實(shí)踐操作性，在征收過程中遭遇到重重阻力，社會(huì)各界普遍反映所得稅征課范圍過廣、征課手續(xù)過繁，商民不易接受，各地推行疲弱。1921年，北京政府欲強(qiáng)力推行所得稅，率先在北京開征官俸所得稅，且多為官吏薪俸扣繳部分，但效果仍不明顯。后來(lái)財(cái)政日益困難，官員薪俸難以保證，官俸所得稅隨即停征，所得稅的推行也陷于停頓。

清末民初所得稅試行的失敗，既受制于當(dāng)時(shí)民智未開、經(jīng)濟(jì)落后、社會(huì)動(dòng)蕩、政府乏力等環(huán)境因素，又受制于所得稅法本身及其配套規(guī)則的缺陷，所得稅制內(nèi)容較為復(fù)雜，工商各業(yè)組織不健全，新式記賬方式未能推廣，已嚴(yán)重制約了所得稅積極功能的發(fā)揮，抑制了民眾對(duì)這種良稅的熱情認(rèn)同。

南京國(guó)民政府成立后，致力于賦稅制度改革，而重中之重便是推行所得稅制。當(dāng)時(shí)中國(guó)全面開征所得稅的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)等各方面條件逐漸具備，而為應(yīng)付國(guó)難時(shí)期財(cái)政困境的迫切需要，也使得所得稅的開征有如箭在弦上。在法制準(zhǔn)備、高層持續(xù)推動(dòng)和廣泛深入宣傳的前提下，1936年7月21日，國(guó)民政府明令公布《所得稅暫行條例》，營(yíng)利事業(yè)所得、薪給報(bào)酬所得和證券存款利息所得等三類所得為應(yīng)稅所得，并規(guī)定1936年10月1日起對(duì)第二類所得中的公務(wù)人員薪給報(bào)酬所得及第三類所得中的公債及存款利息所得征稅，1937年1月1日全面開征。由于《所得稅暫行條例》及《所得稅暫行條例施行細(xì)則》采用分類所得稅制，征稅范圍較窄，稅率較低，減免稅項(xiàng)目較多，同時(shí)，為求征管方法的簡(jiǎn)便易行，國(guó)民政府財(cái)政部還采取了一系列配套措施，推行較為順利并逐步顯現(xiàn)成效。至此，中國(guó)從清末開始籌議和推行所得稅經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的三十余年時(shí)間，終于在全國(guó)各地開始實(shí)施，并取得了初步成效，這是中國(guó)稅收史上的一個(gè)里程碑。

二、民國(guó)所得稅的改進(jìn)與衰敗

民國(guó)所得稅經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由分類所得稅到逐漸開辦綜合所得稅的發(fā)展過程。從民國(guó)國(guó)民政府1936年頒行《所得稅暫行條例》正式推出所得稅開始，其立法過程由頒布所得稅法規(guī)到正式立法，再根據(jù)時(shí)勢(shì)發(fā)展不斷修正《所得稅法》。

由于中國(guó)所得稅籌議和試行經(jīng)歷了長(zhǎng)達(dá)二十余年時(shí)間，且工商業(yè)也經(jīng)過了二十世紀(jì)二十年代至三十年代的快速發(fā)展，已經(jīng)具備了較好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，中國(guó)各階層民眾對(duì)開征所得稅逐漸達(dá)成共識(shí)。國(guó)民政府于1936年公布《所得稅暫行條例》后，開征工作進(jìn)行得較為順利。但開征不久，全面抗戰(zhàn)即爆發(fā)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)劇烈變動(dòng)，通貨膨脹逐漸嚴(yán)重，原有《所得稅暫行條例》中的不少規(guī)定也越來(lái)越明顯不適應(yīng)時(shí)勢(shì)變化，如所得稅的各項(xiàng)免征額由于通貨膨脹顯得太低，加重了低收入者的負(fù)擔(dān)，調(diào)整稅制刻不容緩。

于是，國(guó)民政府財(cái)政部對(duì)《所得稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，且立法院等各方也考慮條例的法律約束力低，建議在修訂條例的基礎(chǔ)上制訂頒行《所得稅法》。經(jīng)過再次修訂，提交立法院并經(jīng)國(guó)民政府同意，我國(guó)第一部《所得稅法》于1943年2月17日頒布施行了。該法仍然將所得稅征課范圍分為營(yíng)利事業(yè)所得稅、一時(shí)營(yíng)利事業(yè)所得稅、證券存款所得稅等三類，主要對(duì)條例中規(guī)定的起征額和稅率進(jìn)行了修正，第一類營(yíng)利事業(yè)所得將原稅率規(guī)定所得滿資本實(shí)額5%起征改為滿10%起征，用9級(jí)全額累進(jìn)稅率替代原來(lái)的5級(jí)全額累進(jìn)稅率，所得占資本30%以下的不提高稅率，30%以上始加稅。新稅法規(guī)定，第二類薪給報(bào)酬所得每月滿100元始征稅，從原來(lái)規(guī)定的10級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)增為17級(jí)超額累進(jìn)稅率，而原規(guī)定每月所得滿30元即課稅。①孫文學(xué)，齊海鵬，于印輝，楊瑩瑩：《中國(guó)財(cái)政史》，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008年版，第406頁(yè)。新稅法將第三類證券存款所得稅改為兩種：一是政府發(fā)行的證券和國(guó)家金融機(jī)關(guān)存款儲(chǔ)蓄所得，其應(yīng)課稅率仍為5%；二是其他非政府發(fā)行的證券及非國(guó)家金融機(jī)關(guān)的存款儲(chǔ)蓄所得，應(yīng)課稅率為10%。因商民對(duì)此項(xiàng)差別稅率反應(yīng)很大，由國(guó)民政府財(cái)政部于1943年6月11日發(fā)出代電，稱其他非政府發(fā)行的證券及非國(guó)家金融機(jī)關(guān)的存款儲(chǔ)蓄所得課稅10%一項(xiàng)，經(jīng)財(cái)政部呈奉國(guó)防委員會(huì)委員長(zhǎng)批示：“準(zhǔn)予暫緩征收”仍照政府發(fā)行的證券和國(guó)家金融機(jī)關(guān)的存款儲(chǔ)蓄所得一律課征 5%。其后國(guó)民政府又于1943年10月13日發(fā)布渝文字第650號(hào)訓(xùn)令，對(duì)《所得稅法》相應(yīng)條文作了修正。

在頒布《所得稅法》之前，國(guó)民政府還于1943年1月28日頒行《財(cái)產(chǎn)租賃出賣所得稅法》，正式開征財(cái)產(chǎn)租賃出賣所得稅對(duì)列舉財(cái)產(chǎn)的租賃所得和出賣所得征稅，采用超額累進(jìn)稅率，申報(bào)征收方法絕大多數(shù)采用課源法，只有農(nóng)業(yè)用地租賃采用申報(bào)法征收。①孫翊剛：《中國(guó)賦稅史》，北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2007年版，第288頁(yè)。

1946年4月，國(guó)民政府頒布施行修正的《所得稅法》，對(duì)原《所得稅法》做了較大改動(dòng)，將分類所得稅分為營(yíng)利事業(yè)所得稅、薪給報(bào)酬所得稅、證券存款所得稅、財(cái)產(chǎn)租賃所得稅和一時(shí)所得稅共五類，而且開征綜合所得稅。其后，根據(jù)時(shí)勢(shì)的變化，《所得稅法》又于1947年4月和1949年9月進(jìn)行了第二次和第三次修正，稅法條文更加具體，起征點(diǎn)因通貨膨脹嚴(yán)重大幅提高，稅率和課稅級(jí)距也有較大調(diào)整。此外，1938年10月國(guó)民政府公布施行《非常時(shí)期過分利得稅條例》，開征過分利得稅；1947年1月，頒布實(shí)施《特種過分利得稅法》。這些利得稅雖然名稱不叫所得稅，事實(shí)上是在所得稅基礎(chǔ)上的加征。

南京國(guó)民政府所得稅從1936年10月正式推出，到1949年國(guó)民黨退出中國(guó)歷史舞臺(tái)的中央，歷時(shí)13年。在這個(gè)過程中，所得稅由一個(gè)新開征的稅種，逐漸發(fā)展成為國(guó)稅的重要組成部分，多數(shù)時(shí)候收入呈上升趨勢(shì)，所得稅征收范圍逐漸擴(kuò)大，施行區(qū)域普及到全國(guó)各地。民國(guó)所得稅制的建立無(wú)疑是中國(guó)稅制史上劃時(shí)代的一場(chǎng)革命，隨著所得稅在開辦過程中的充實(shí)和改進(jìn)，為中國(guó)現(xiàn)代所得稅制的不斷發(fā)展打下了扎實(shí)基礎(chǔ)。

民國(guó)后期，由于內(nèi)戰(zhàn)全面爆發(fā)，工商業(yè)受到沉重打擊，國(guó)統(tǒng)區(qū)地盤加速縮小，稅源萎縮愈加嚴(yán)重。而國(guó)民政府更不惜拋開所得稅法理基礎(chǔ)，肆意踐踏稅制原則，采取估繳、攤派、強(qiáng)征等苛征和勒索辦法，將抗戰(zhàn)時(shí)期發(fā)展和不斷改進(jìn)充實(shí)的所得稅這個(gè)良稅，辦成了民眾怨聲載道的惡稅，抗征拒繳愈演愈烈，最終導(dǎo)致所得稅名存實(shí)亡。民國(guó)后期所得稅的運(yùn)行軌跡，既是時(shí)代演變的縮影，也在一定程度上激化了社會(huì)矛盾，助推了社會(huì)變革和國(guó)民黨政府垮臺(tái)，宣示了民國(guó)所得稅制徹底破產(chǎn)。

三、民國(guó)推行所得稅的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

民國(guó)政府不遺余力地推行所得稅制并取得初步成功，不僅標(biāo)志著中國(guó)傳統(tǒng)稅制開始向現(xiàn)代稅制艱難轉(zhuǎn)型，而且預(yù)示著所得稅扎根于中國(guó)的未來(lái)命運(yùn)。從民國(guó)時(shí)期諸多所得稅訴訟案件來(lái)看，當(dāng)時(shí)所得稅在執(zhí)行過程中仍然存在缺陷，導(dǎo)致民國(guó)所得稅制推行經(jīng)歷曲折過程，為后世留下了寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒，即推行所得稅制必須遵循以下基本原則：順應(yīng)時(shí)勢(shì)潮流，吸取別國(guó)長(zhǎng)處；高層充分重視，各方持續(xù)推動(dòng)；實(shí)施先易后難，布局穩(wěn)步推進(jìn)；征管措施得力，配套措施適用；保護(hù)納稅人權(quán)益，注重稅收公平。民國(guó)初期創(chuàng)辦所得稅失敗，也給后人留下了深刻的歷史教訓(xùn)，使我們認(rèn)識(shí)到要成功推行所得稅，必須加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持政治穩(wěn)定和政令暢通，不斷提高國(guó)民素質(zhì)，加強(qiáng)稅法宣傳教育，采取相應(yīng)的配套措施。而南京國(guó)民政府推行所得稅由初步成功走向全面崩潰，也不乏深刻的警示意義：推行時(shí)間倉(cāng)促，制度修改頻繁，納稅人不易遵守；各級(jí)政府和稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部思想不統(tǒng)一，區(qū)域間推行不平衡；重復(fù)征稅，公私有別，顯失公平；為搜刮民財(cái)而苛征濫派，最終自毀所得稅的良法美意。

四、民國(guó)所得稅的推行對(duì)當(dāng)代的啟示

民國(guó)所得稅的成功推行是中國(guó)征收所得稅的開端，現(xiàn)行所得稅制的內(nèi)容與民國(guó)所得稅制有不少類似之處，如征收范圍、納稅申報(bào)方式、稅收征課手段等，這本身就是歷史的傳承與借鑒。而民國(guó)推行所得稅的成敗得失，對(duì)當(dāng)代不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行所得稅制有不少借鑒意義。在新的歷史時(shí)期，應(yīng)借鑒民國(guó)推行所得稅的成功經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，充分發(fā)揮所得稅的各項(xiàng)職能作用，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)和諧。

（一）建立較完善的所得稅體系，發(fā)揮所得稅主體稅種作用

民國(guó)時(shí)期，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低下，所得稅雖然成為稅收體系中的重要稅種，而且所得稅收入在財(cái)政收入中的比重呈逐漸上升趨勢(shì)，但并沒有成為主體稅種，貨物稅性質(zhì)的稅收仍然占據(jù)民國(guó)稅收大宗，導(dǎo)致整個(gè)稅制很不合理，缺乏公平，難以發(fā)揮出稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)分配的重要作用。從國(guó)際上看，當(dāng)代主要發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)缀醵冀⒘艘运枚悶橹黧w的稅制，而中國(guó)經(jīng)過幾十年的發(fā)展演變，到目前為止稅制仍然以流轉(zhuǎn)稅為主體，雖然所得稅地位在不斷上升，但要取代流轉(zhuǎn)稅的主體地位還有一段較長(zhǎng)的路要走。然而這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制已經(jīng)越來(lái)越制約著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，稅負(fù)不公、宏觀調(diào)控不力、收入分配調(diào)節(jié)失靈使稅收的職能作用難以充分發(fā)揮。特別是在發(fā)達(dá)國(guó)家普遍作為第一大稅種的個(gè)人所得稅，其地位在我國(guó)更是弱化，幾乎淪為“工薪稅”，而工薪階層的總體收入水平并不高，稅負(fù)卻不低，反而是高收入階層稅負(fù)明顯偏低，難以發(fā)揮其充當(dāng)“公平調(diào)節(jié)稅”和籌集大量財(cái)政收入進(jìn)行二次分配的應(yīng)有職能。

我國(guó)經(jīng)過改革開放后30余年的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量和質(zhì)量都有了明顯提高，經(jīng)濟(jì)規(guī)模已躍居世界第二，而且在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)還將保持較快的發(fā)展速度，企業(yè)和個(gè)人所得規(guī)模將越來(lái)越大。要解決我國(guó)當(dāng)前稅收體系中存在的突出問題，必須首先在思想觀念上改變以間接稅制為主的純財(cái)政觀念，逐漸確立以所得稅為代表的、包括遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅等的直接稅制為主體的新時(shí)期稅制，在履行好財(cái)政收入職能的同時(shí)，充分發(fā)揮稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)社會(huì)分配的職能，使社會(huì)更加公平，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

民國(guó)末期所得稅為民眾所痛恨，其最大的原因是自毀稅法苛斂過度?，F(xiàn)代所得稅制不僅不能走民國(guó)末期重苛之路，在確保所得稅主體地位的同時(shí)，還應(yīng)順應(yīng)國(guó)際潮流，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，適當(dāng)減輕稅負(fù)。如我國(guó)個(gè)人所得稅中的工資薪金所得的最高邊際稅率為45%，世界上除了高稅率、高福利的歐洲國(guó)家外，其他各國(guó)的最高邊際稅率均在40%以下。①曹 冶：《個(gè)人所得稅法的國(guó)際比較與借鑒研究》，大連：大連海事大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007。我國(guó)所得稅應(yīng)在結(jié)合國(guó)情的基礎(chǔ)上，試行減稅政策，適當(dāng)降低所得稅稅率，減少個(gè)人所得稅課稅級(jí)次，按照經(jīng)濟(jì)走向和通貨膨脹率定期調(diào)整起征點(diǎn)，使所得稅制更趨公平，也更適應(yīng)全球化的發(fā)展大趨勢(shì)。

（二）推進(jìn)所得稅制的國(guó)際化

國(guó)際所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)從簡(jiǎn)單稅制到復(fù)合稅制的發(fā)展過程。實(shí)行所得稅的國(guó)家一般都是從建立分類所得稅制開始推行的，這種所得稅制簡(jiǎn)便易行。后來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，所得稅制逐漸演變，不少國(guó)家也實(shí)行了綜合所得稅制，或分類與綜合相結(jié)合的所得稅制，以實(shí)現(xiàn)所得稅的更多職能。民國(guó)時(shí)期的所得稅是借鑒當(dāng)時(shí)世界上比較先進(jìn)國(guó)家的所得稅制，再結(jié)合自身情況建立起來(lái)的，其發(fā)展過程也經(jīng)歷了從分類所得稅制向分類和復(fù)合相結(jié)合所得稅制發(fā)展的過程，可以說(shuō)這也是充分借鑒了其他發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅制發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，符合國(guó)際發(fā)展慣例。從國(guó)際上近年來(lái)所得稅制的發(fā)展方向看，各國(guó)所得稅制相互影響和借鑒的趨勢(shì)更加明顯，形成了許多國(guó)際共識(shí)和國(guó)際慣例。

全球所得稅制的發(fā)展趨勢(shì)朝著公平、便利的方向前行，逐漸國(guó)際化和趨同性。我國(guó)應(yīng)充分吸取發(fā)達(dá)國(guó)家比較完善的所得稅制中好的做法，如個(gè)人所得稅從單一的分類所得稅向分類與綜合相結(jié)合改進(jìn)等，使所得稅制更加法制化、規(guī)范化、國(guó)際慣例化，在維護(hù)好本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益和政治利益，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)的同時(shí)，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)全球總體經(jīng)濟(jì)利益的增長(zhǎng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作交往的雙贏。稅制改革應(yīng)遵循國(guó)際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路，避免單純減免稅式的所得稅國(guó)際間惡性競(jìng)爭(zhēng)，通過與各方積極對(duì)話和合作爭(zhēng)取國(guó)家利益。②宋鳳軒，谷彥芳：《所得稅國(guó)際化與中國(guó)所得稅改革研究》，保定：河北大學(xué)出版社，2009年版，第35-37頁(yè)。我國(guó)所得稅制度的改進(jìn)和完善，應(yīng)在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，充分考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)用，并應(yīng)考慮國(guó)家發(fā)展的各個(gè)階段和條件，基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與生產(chǎn)方式有針對(duì)性地改善，既積極推進(jìn)又注重實(shí)際，使稅制改革真正發(fā)揮更好的功效。

（三）深化依法治稅，保護(hù)民眾權(quán)益

民國(guó)所得稅的順利推行，法制化、程序化和管理規(guī)范化起到了突出作用，而稅收宣傳輔導(dǎo)的作用也很明顯。中國(guó)經(jīng)歷了長(zhǎng)期的封建社會(huì)過程，民主與法治意識(shí)薄弱，而“君權(quán)至上”與“父母官”的人治意識(shí)根深蒂固，給依法治稅造成很大障礙。我國(guó)現(xiàn)代稅制中的稅種設(shè)置往往都全部或大部借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家，而稅收征管制度雖然也從外國(guó)進(jìn)行借鑒，卻深深地打上了中國(guó)歷史文化的烙印，稅收法治多數(shù)是掛在嘴上或充斥在法律法規(guī)里，真正執(zhí)行的時(shí)候卻大打折扣。而且由于稅收支出從來(lái)就不透明、不確切，致使納稅人對(duì)稅收認(rèn)同度不高，也難以行使履行納稅義務(wù)后應(yīng)有的知情權(quán)、公共服務(wù)權(quán)和相應(yīng)保障權(quán)，繳稅只是被動(dòng)遵從稅法規(guī)定，偷逃稅意識(shí)普遍存在也就不足為奇。稅法的深入貫徹只有在政府與納稅人合作雙贏的環(huán)境下才會(huì)實(shí)現(xiàn)，因此必須樹立這樣的理念：政府所花的每一分錢都是納稅人交的稅金，怎樣做才能向納稅人交代得過去，是政府安排支出的時(shí)候必須首先考慮的因素。①李煒光：《稅收的邏輯》，北京：世界圖書出版公司，2011年版，第6頁(yè)。國(guó)家不僅要規(guī)定公民和法人有依照法律納稅的義務(wù)，還有管好用好稅收為社會(huì)發(fā)展與民生改善的責(zé)任，從征納兩方面不斷改進(jìn)，真正在全社會(huì)樹立起納稅光榮的理念，增強(qiáng)依法主動(dòng)納稅的源動(dòng)力。

民國(guó)國(guó)民政府在1936年頒布的《所得稅暫行條例》中就制定了比較嚴(yán)密的征納程序，特別是規(guī)定了多種納稅人救濟(jì)措施，以較好地保護(hù)納稅人權(quán)益。新時(shí)期的所得稅制度也應(yīng)借鑒民國(guó)時(shí)期的一些做法，將納稅人合法權(quán)益保護(hù)作為稅收工作的重要方面，建立和健全納稅人權(quán)益保障方式、為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)以降低稅收遵從成本、在納稅服務(wù)政策中引入“顧客導(dǎo)向”機(jī)制切實(shí)保障納稅人權(quán)益。②孫 濤：《納稅服務(wù)政策與納稅人權(quán)益保障》，廈門：廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文，2005年。只有保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益，所得稅才能實(shí)現(xiàn)真正的法制化。

（四）運(yùn)用信息管稅提升所得稅質(zhì)效

現(xiàn)代信息化技術(shù)的應(yīng)用與拓展，為強(qiáng)化稅源管理與優(yōu)化稅收服務(wù)提供了可靠的手段和平臺(tái)，信息技術(shù)在稅收管理中的優(yōu)勢(shì)日益顯現(xiàn)。③蘇厚萍：《信息管稅問題研究》，《決策與信息》，2010年第13期。有必要在稅收法律法規(guī)中將征管程序規(guī)范化，促使稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)有法可依，嚴(yán)格執(zhí)法，并針對(duì)所得稅征收難點(diǎn)深化信息管稅，達(dá)到有效執(zhí)法的目標(biāo)。不論是民國(guó)還是我國(guó)當(dāng)代，在所得稅制實(shí)施過程中最大的難點(diǎn)是納稅人的收入難以全面監(jiān)控，成本費(fèi)用列支難以有效控制，由于經(jīng)濟(jì)信息不靈，導(dǎo)致民國(guó)后期所得稅盡管實(shí)行了分類綜合所得稅制，但是征收不盡理想，特別是綜合所得稅更是很不盡如人意。而我國(guó)現(xiàn)行所得稅之所以還是實(shí)行分類所得稅制，就是由于還不能比較全面地掌握全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)信息，即使是實(shí)行了綜合所得稅制，也多半會(huì)流于形式。因此，確保比較全面地掌握納稅人信息，是所得稅深入實(shí)施的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)步入信息社會(huì)時(shí)代，為信息管稅提供了條件。我國(guó)應(yīng)當(dāng)早日實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的信息網(wǎng)絡(luò)化，建成國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息平臺(tái)，并以此為基礎(chǔ)，加快金稅工程三期建設(shè)，建成功能強(qiáng)大的稅收管理應(yīng)用系統(tǒng)和外部信息交換系統(tǒng)，建立個(gè)人信用制度，推行全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人收入與成本費(fèi)用等信息的全方位監(jiān)控，不斷提升所得稅這個(gè)主體稅種的質(zhì)效。